Həmin sintetik uçot təşkilatların maliyyə-təsərrüfat fəaliyyətinin uçotu üzrə Hesablar Planına (Maliyyə Nazirliyinin 31 oktyabr 2000-ci il tarixli, 94n nömrəli əmri) uyğun olaraq sintetik uçot hesabları üzrə aparılır. Materialımızda 99 sayından danışacağıq.
Hesab 99 "Mənfəət və zərər"
Hesablar Planına uyğun olaraq, hesabat ilində təşkilatın yekun maliyyə nəticəsinin formalaşması haqqında məlumatları ümumiləşdirmək üçün 99 "Mənfəət və zərərlər" hesabı lazımdır.
Məhz bu hesabda adi fəaliyyətlərdən və digər əməliyyatlardan əldə olunan mənfəət və ya zərərlər il ərzində toplanır.
Debet 99 mənfəət və ya zərərdir
Hər ay 90 "Satış" və 91 "Digər gəlir və xərclər" sintetik hesabları bağlanır ("sıfıra sıfırlanır"). Bu, həmin hesabların artıq debet və ya kredit dövriyyəsinin 99 No-li hesaba təyin edilməsi ilə əlaqədardır.
Gəlin bunu 90-ı saymaq nümunəsi ilə nümayiş etdirək.
Ay ərzində 118.000 rubl məbləğində mallar satıldı. ƏDV 18%. Satışın dəyəri 85.000 rubl təşkil edir. 90 saylı hesab üzrə başqa əməliyyatlar aparılmamışdır.
90 №-li hesabın subhesablarının il ərzində dövriyyəsi yığılmağa davam etməsinə baxmayaraq (onlar yalnız dekabrın 31-də bağlanır), 90 saylı sintetik hesabın özü hər ayın sonunda bağlanmalıdır. Bunu etmək üçün son nömrə Hər ay kredit və debet dövriyyələri müqayisə edilir:
Ayın sonunda 90 hesabının bağlanması üçün onu 15.000 rubl üçün debet etməlisiniz:
Beləliklə, 90 hesab bağlandı:
Ayın sonunda 90 hesabının debet dövriyyəsi kredit dövriyyəsindən çox olarsa, əks girişlə əks olunan zərər baş verir: Debet 99 - Kredit 90.
Eynilə, mənfəət və zərər 91 №-li hesabda uçota alınan digər fəaliyyət növləri üzrə də müəyyən edilir:
Debet 91 - Kredit 99, ayın sonunda digər fəaliyyətlər üçün mənfəətin əldə edildiyini bildirir.
Debet 99 - Kredit 91 o deməkdir ki, ayın digər gəlirləri və xərcləri üçün zərər var idi.
Hesab 99 - gəlir vergisi hesablamaları üçün
İl ərzində 99 No-li hesabda həmçinin hesablanmış, daimi vergi öhdəliklərinin və aktivlərinin məbləğləri və bu verginin faktiki mənfəətdən yenidən hesablanması üçün ödənişlər, habelə ödənilməli olan vergi sanksiyalarının məbləği əks etdirilir. Beləliklə, PBU 18/02-yə uyğun olaraq şərti gəlir vergisi xərclərinin hesablanması, habelə bəyannamə əsasında sadəcə gəlir vergisi, əgər PBU 18/02-yə uyğun olaraq hesablamaların uçotu aparılmırsa, bu kimi görünəcəkdir. : Debet 99 - Kredit 68. Eyni Yazı gəlir vergisi, ƏDV və digər vergilər üzrə büdcəyə cərimə və cərimələrin hesablanmasını əks etdirəcək.
Əvvəlki sanksiyalar büdcədənkənar fondlar(məsələn, Pensiya Fondu) aşağıdakı kimi hesablanmalıdır: Debet 99 - Kredit 69 “Hesablamalar sosial sığorta və təminat."
Mənfəət hesablamalarının uçotu PBU 18/02-yə uyğun olaraq aparılırsa, 99 saylı debet hesabı, xüsusən də 09 "Təxirə salınmış vergi aktivləri" hesabı ilə uyğunlaşa bilər. Beləliklə, D99 K09 mühasibat yazılışı, hesablandığı obyektin silinməsi halında təxirə salınmış vergi aktivinin silinməsi zamanı aparılır.
Hesabın bağlanması 99
İlin sonunda 99 №-li hesab 84 No-li “Bölüşdürülməmiş mənfəət (ödənilməmiş zərər)” hesabına təyin edilmiş fərqlə sıfıra endirilir: “balansın islahatı” adlanan hadisə baş verir. İlin sonunda Debet 99 - Kredit 84-ün elanı bütün fəaliyyət növləri üzrə ilin sonunda müəyyən edilmiş yekun mənfəətin əvvəlki illərin mənfəətinə (zərərinə) daxil edilməsi deməkdir. Və ilin sonunda zərər əks olunur: Debet 84 - Kredit 99.
Beləliklə, “99 №-li hesabın debeti və ya krediti üzrə mənfəət” sualının cavabı belədir: il ərzində 99 saylı hesabın kreditində qalıq mənfəət, debet üzrə isə zərər deməkdir. Müvafiq olaraq, il ərzində 99 saylı hesabın debeti aylıq zərərin tanınması (həmçinin gəlir vergisi və sanksiyaların tutulması), krediti isə mənfəət deməkdir. Deməli, balans hesabatı islah edilərkən ilin sonunda 99 No-li hesabın kreditləşdirilməsi ilin zərərlə başa çatması, debetləşdirilməsi (99 No-li kredit hesabı) isə ilin sonunda mənfəətin əldə edilməsi deməkdir.
Mühasibat uçotunda itkilərin əks olunması - bu barədə elanlar mühasibdən xüsusi diqqət tələb edir. Bu prosedur təkcə cari dövr üçün deyil, həm də sonrakı dövrlər üçün gəlir vergisinin məbləğinə təsir göstərir. Bu yazıda bu mövzunu ətraflı şəkildə əhatə edəcəyik.
Maliyyə nəticəsi necə əks olunur - elanlar
Mühasibat uçotunda zərər (bundan sonra BU) hesabat dövrünün sonunda çəkilmiş xərclər və alınan gəlirlərin müqayisəsi yolu ilə müəyyən edilir. Maliyyə nəticəsi (mənfəət və ya zərər) müəssisə üçün adi fəaliyyət növləri və digər daxilolma və çıxışlar üzrə nəticələrin cəmindən alınır. Maliyyə nəticələrini qeyd etmək üçün hesablar planı (Rusiya Federasiyası Maliyyə Nazirliyinin 31 oktyabr 2000-ci il tarixli 94n nömrəli əmri ilə təsdiq edilmişdir) 99 "Mənfəət və Zərər" hesabını nəzərdə tutur. Maliyyə ili ərzində aralıq hesabatların tərtib olunduğu dövrlər bağlanır və aşağıdakı qeydlər aparılır:
|
Təsvir |
||
|
Adi fəaliyyətdən mənfəət göstərilir (əgər dövriyyə Kt 90.1-ə uyğundursa). məbləğindən artıqdır Dt 90.2, 90.3 və s. uyğun olaraq rpm) |
||
|
Adi fəaliyyətlər üçün zərər göstərilir (əgər Kt 90.1-ə uyğun dövriyyə Dt 90.2, 90.3 və s.-ə uyğun olaraq dövriyyənin cəmindən azdırsa). |
||
|
Digər fəaliyyətlər üzrə mənfəət göstərilir (dövriyyə Kt 91.1-ə uyğundursa daha çox dövriyyə Dt 91.2 uyğun olaraq) |
||
|
Digər fəaliyyətlər üzrə zərər göstərilir (əgər Kt 91.1-ə uyğun dövriyyə Dt 91.2-yə uyğun dövriyyədən azdırsa) |
Qeyd edək ki, 90 və 91 Noli hesabların bütün subhesabları üzrə maliyyə-təsərrüfat fəaliyyəti faktlarının əks etdirilməsi il ərzində fasiləsiz olaraq, hesablama metodu ilə aparılır. Və yalnız ilin sonunda balans hesabatı islah edildikdə, onlar Dt 90.1 Kt 90.9, Dt 90.9 Kt 90.2 (90.3) elanları ilə sıfırlanır. 91-ci say üçün islahat oxşar şəkildə həyata keçirilir. Müvafiq olaraq, mühasib aralıq hesabat dövrlərinin sonunda dəymiş zərərlə heç nə etmir - maliyyə nəticələri sadəcə 99 №-li hesabda toplanır. Lakin ilin sonunda 99 №-li hesabda yığılmış qalıq bölüşdürülməmiş mənfəət və ya ödənilməmiş zərərlərə daxil edilir. yazılara görə:
Mühasibat itkisi və vergi itkisi - elanlar
Nə vaxt, mühasibat uçotuna görə və vergi uçotu(bundan sonra - NU) mənfəət əldə edilir və hər iki dəyər bərabərdir, onda mühasibat uçotunda gəlir vergisinin (bundan sonra - NP) hesablanması və əks etdirilməsi ilə bağlı heç bir çətinlik yoxdur. Mühasibat uçotu sistemlərindən birində - BU və ya NU - bir maliyyə nəticəsi, digərində isə başqa bir nəticə əldə edilmişdirsə, dövrü bağlayarkən Maliyyə Nazirliyinin əmri ilə təsdiq edilmiş PBU 18/02-yə diqqət yetirilməlidir. Rusiya 19 noyabr 2002-ci il tarixli № 114n. Məqaləmizdə mühasibat uçotu və mühasibat uçotunda itkilərdə uyğunsuzluqların yarandığı hallara baxacağıq.
PBU 18/02-ni tətbiq etmək öhdəliyi haqqında məqalədə oxuyun "PBU 18/02 - kim müraciət etməlidir və kim müraciət etməməlidir?" .
Sənətə görə. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 283-cü maddəsinə əsasən, bir təşkilat cari vergi dövründə əldə etdiyi zərərləri gələcəyə köçürmək, yəni vergi bazasını sonrakı dövrlərdə bu itkilərin məbləği ilə tam və ya qismən azaltmaq hüququna malikdir. .
Vergi itkisi haqqında daha çox oxuyun.
Buna görə də, cari dövrdə mühasibat uçotu və mühasibat uçotu standartlarına uyğun maliyyə nəticələri bərabər olsa belə, sonrakı dövrlərdə digər şeylər bərabər olduqda, mühasibat və vergi mənfəətləri fərqli olacaq, beləliklə, çıxılan müvəqqəti fərq yaranacaqdır (PBU-nun 11-ci bəndi). 18/02). Nəzərə alın ki, zərərin ötürülməsi qaydası yalnız vergi dövrü (il) üçün işləyir;
İtkilərin və əlaqəli əməliyyatların 3 halını nəzərdən keçirək.
Mühasibat və maliyyə uçotunda eyni itki
PBU 18/02-nin 20-ci bəndinə əsasən, mühasib mühasibat uçotu məlumatlarına əsasən maliyyə nəticəsini müəyyən etdikdən sonra NP üçün şərti gəlir və ya xərcləri hesablamalı və uçotda əks etdirməlidir. Hesabat dövrü üçün vergi itkisi sıfıra endirildiyi üçün bu edilməlidir (Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 274-cü maddəsinin 8-ci bəndi) və mühasibat uçotu sisteminə görə maliyyə nəticəsi dəyişməz qalır. Məbləğ mühasibat itkisini IR dərəcəsinə vurmaqla hesablanır və dərc etməklə əks olunur:
- Dt 68 Kt 99 - gəlir vergisi üzrə şərti gəlir məbləği üçün.
- Dt 09 Kt 68 - SHE.
Beləliklə, əgər NU və ACC-də zərər qeydə alınarsa, o zaman 68 saylı hesabın “NP” subhesabında balans sıfır olacaq və ödəniş bəyannaməsində də 0 əks olunacaq. Bu halda NU-da 0 ilə məbləğ arasında yaranan fərq ACC-də zərər mühasibat uçotunda əks etdirilməlidir (SHE forması).
Məqalədə İT-nin uçotu qaydaları haqqında oxuyun “Gəlir vergisi hesablamalarının uçotu” .
NU-da zərər, mühasibat uçotunda mənfəət
Əgər NU-də zərər və mühasibat uçotu kitabında mənfəət yaranıbsa, onda NU-də xərclər daha çox və ya gəlir az idi, bu o deməkdir ki, vergi tutulan müvəqqəti fərqlər və ya daimi vergi aktivləri (PTA) üçün təxirə salınmış vergi öhdəlikləri (DTL) ) daimi fərqlər üçün cari dövrdə əks olunmalıdır. Dövrü bağlayarkən mühasib İT və ya PNA üçün əvvəllər edilmiş qeydlərlə kompensasiya edilən İR üçün şərti xərcləri əks etdirir və bununla da cari İR-ni 0-a gətirir.
Bu vəziyyətə bir nümunə ilə baxaq.
Misal
Kaleidoscope MMC-də mühasibat uçotu kitabına görə mənfəət 250 min rubla, mühasibat kitabına görə zərər 500 min rubla bərabərdir. Fərq Kaleydoskop tərəfindən yeni əsas vəsait üzrə amortizasiya mükafatının silinməsi ilə əlaqədar yaranıb - 350 min rubl. (O). Həmçinin, “Kaleidoscope” MMC təsisçidən – nizamnamə kapitalında 70%-ə bərabər paya malik fiziki şəxsdən avadanlığı pulsuz alıb. Avadanlıqların dəyəri 400 min rubl idi. Mühasibat uçotu sistemində bu gəlir vergi uçotu sistemində digər gəlir kimi əks etdirilir, vergi tutulan gəlir kimi tanınmır (Rusiya Federasiyası Vergi Məcəlləsinin 251-ci maddəsinin 1-ci bəndi). Kaleidoscope MMC-nin mühasibat uçotunda aşağıdakı qeydlər aparılmışdır:
|
Məbləğ, min rubl |
Təsvir |
||
|
70 (350 × 20%) |
Amortizasiya bonusu üçün İT göstərilir |
||
|
80 (400 × 20%) |
Pulsuz alınan avadanlıq üçün PNA göstərilir |
||
|
90.9 (91.9) |
Mənfəət mühasibat uçotu məlumatlarına əsasən müəyyən edilir |
||
|
50 (250 × 20%) |
NP üçün şərti istehlak müəyyən edilmişdir |
||
|
100 (500 × 20%) |
ONA vergi zərəri ilə müəyyən edilir |
Dövrün sonunda 68 hesabında NU məlumatlarına görə NP-nin dəyərinə uyğun gələn sıfır balans formalaşır, çünki orada itki var idi. Müvafiq olaraq, vergi 0-dır.
Vergi bəyannaməsində zərər göstərdiyi təqdirdə mühasibin vergi yoxlamalarını gözləyərkən narahat olub-olmaması barədə məqaləni oxuyun. "Gəlir vergisi bəyannaməsində zərər haqqında məlumat verməyin nəticələri nələrdir?" .
Aşağıdakı situasiya güman edir ki, BU-da xərclər NU-yə nisbətən daha çox və ya gəlirlər aşağı olub, ona görə də bu dəfə zərər BU-da, mənfəət isə NU-da formalaşıb.
Mühasibat uçotunda zərər, NU-da mənfəət
Bu vəziyyətdə, cari dövrdə STA-nın əks olunmasına səbəb olan çıxılan müvəqqəti fərqlər və/və ya daimi fərqlər mövcud olmuşdur ki, bunun nəticəsində daimi vergi öhdəliyi (PNO) göstərilmişdir. Bir nümunəyə baxaq.
Misal
Karusel MMC-də mühasibat uçotu qaydalarına görə mənfəət 150 min rubla, mühasibat uçotu qaydalarına görə zərər 300 min rubla bərabərdir. Əvvəllər təşkilat ONA-nı keçmiş itkilərə görə tanıdı; köçürülən zərərin məbləği 400 min rubl təşkil edir. Cari vergi dövründə Karusel MMC zərərin bir hissəsini 150 min rubl məbləğində ödəyə bilər. NU-da əldə edilən mənfəət hesabına. Bundan əlavə, cari ildə Karusel MMC-nin mühasibat uçotunda müvəqqəti fərq, mühasibat uçotu kitabına görə amortizasiya məbləğlərinin mühasibat uçotu kitabına görə köhnəlmə məbləğlərinin 450 min rubl artıq olması səbəbindən yaranmışdır. Karusel MMC-nin mühasibat uçotunda aşağıdakı qeydlər aparılmışdır:
|
Məbləğ, min rubl |
Təsvir |
||
|
90 (450 × 0,2) |
O, amortizasiya məbləğlərindəki fərq üçün göstərilir |
||
|
30 (150 × 0,2) |
ONA ödənilmiş zərər üçün silinir |
||
|
90.9 (91.9) |
Mühasibat uçotu məlumatlarına əsasən müəyyən edilmiş zərər |
||
|
60 (300 × 20%) |
NP üçün şərti gəlir müəyyən edilmişdir |
Beləliklə, 68-ci hesabın debeti üzrə dövriyyə 90 min rubla bərabərdir. və kredit üzrə - 90 min rubl, yəni cari NP 0 rubl təşkil edir. İlin vergi bəyannaməsinə əsasən, əvvəlki illərin zərəri ödənilməklə vergi mənfəəti sıfıra endirildiyindən, ilin vergi məbləği də 0-dır.
İrəli sürülən zərərin ödənilməsi
Əvvəlki nümunədə təşkilatın irəli sürməyə qərar verdiyi vergi itkisi məbləğində hesablanmış OTA ilə nə baş verdiyini gördük. NU-da bir təşkilat mənfəət əldə edərsə, o zaman bu mənfəətin məbləğində gələcəyə daşınan zərəri ödəmək hüququna malikdir. Ödəniş müxtəlif dövrlərdə hissə-hissə və ya tam ödənilə bilər. Bu halda ONA aşağıdakı zərərə görə silinir: Dt 68 Kt 09.
HAQQINDADİQQƏT!vergilezyonköçürüldühaqqındagələcəkgörəstandartlarst. 283 NKRFVəilənəzərə alaraqməhdudiyyətlər .
Nəticələr
Mühasibat və ya vergi uçotunda itki baş verərsə, yadda saxlamalısınız ki, bu halda PBU 18/02-dən istifadə etmədən edə bilməzsiniz. Bu müddəa mühasibat uçotu və mühasibat uçotunda müxtəlif maliyyə nəticələrinə səbəb olan daimi və müvəqqəti fərqlərin uçotunu tənzimləyir. Bundan əlavə, PBU 18/02 müəyyən edir ki, NU-da alınan irəliləmə itkisi də müvəqqəti fərqdir.
Hesab 99 "Mənfəət və zərərlər" hesabat ilində təşkilatın fəaliyyətinin yekun maliyyə nəticəsinin formalaşması haqqında məlumatları ümumiləşdirmək üçün nəzərdə tutulmuşdur.
Yekun maliyyə nəticəsi (xalis mənfəət və ya xalis zərər) adi fəaliyyətin maliyyə nəticəsi, habelə digər gəlir və xərclərdən ibarətdir. 99 No-li “Mənfəət və zərərlər” hesabının debetində itkilər (zərərlər, xərclər), kreditində isə təşkilatın mənfəəti (gəlirləri) əks etdirilir. Hesabat dövrünün debet və kredit dövriyyəsinin müqayisəsi hesabat dövrünün yekun maliyyə nəticəsini göstərir.
Hesabat ili ərzində 99 №-li “Mənfəət və zərərlər” hesabında:
hesabat ayı üzrə digər gəlir və xərclərin qalığı - ilə müxabirləşməklə bal 91“Sair gəlir və xərclər”;
hesablanmış şərti mənfəət vergisi xərclərinin, daimi öhdəliklərin və bu verginin faktiki mənfəətdən yenidən hesablanması üçün ödənişlərin məbləği, habelə ödənilməli olan vergi sanksiyalarının məbləği - müvafiq olaraq. bal 68"Vergilər və ödənişlər üçün hesablamalar."
Hesabat ilinin sonunda illik maliyyə hesabatları tərtib edilərkən 99 No-li “Mənfəət və zərərlər” hesabı bağlanır. Bu halda, dekabr ayının yekun yazılışına kimi hesabat ilinin xalis mənfəətinin (zərərinin) məbləği 99 No-li “Mənfəət və zərərlər” hesabından kredit (debet) üzrə silinir. veksellər 84"Bölüşdürülməmiş mənfəət (açılmamış zərər)."
99 №-li “Mənfəət və zərərlər” hesabı üzrə analitik uçotun qurulması mənfəət və zərər haqqında hesabatın tərtib edilməsi üçün zəruri olan məlumatların yaradılmasını təmin etməlidir.
Hesab 99 "Mənfəət və zərər"
hesablara uyğun gəlir
| debetlə | kreditlə |
|
01 Əsas vəsaitlər 03 Maddi aktivlərə sərfəli investisiyalar 07 Quraşdırma üçün avadanlıq 08 Uzunmüddətli aktivlərə investisiyalar 10 Materiallar 11 Yetişdirmək və kökəltmək üçün heyvanlar 16 Maddi aktivlərin maya dəyərindən kənarlaşma 19 Alınmış aktivlər üzrə əlavə dəyər vergisi 20 Əsas istehsal 21 Öz istehsalı olan yarımfabrikatlar 23 Köməkçi istehsallar 25 Ümumi istehsal xərcləri 26 Ümumi 28 İstehsaldakı qüsurlar 29 İşçi 41 Məhsullar 43 Hazır məhsul 44 Satış xərcləri 45 məhsul göndərildi 50 Kassir 51 Cari hesablar 52 Valyuta hesabları 58 Maliyyə investisiyaları 68 Vergilər və rüsumlar üzrə hesablamalar 69 Sosial üçün hesablamalar 70 üçün personal ilə hesablaşmalar 71 Hesabatlılarla hesablaşmalar 73 üçün işçi heyəti ilə hesablaşmalar 76 Fərqli hesablamalar 79 Təsərrüfatda 84 Bölüşdürülməmiş mənfəət 90 Satış 91 Digər gəlirlər və xərclər 97 Təxirə salınmış xərclər |
10 Materiallar 50 Kassir 51 Cari hesablar 52 Valyuta hesabları 55 Xüsusi bank hesabları 60 Təchizatçı və podratçılarla hesablaşmalar 73 Digər əməliyyatlar üçün işçi heyəti ilə hesablaşmalar 76 Müxtəlif debitorlar və kreditorlarla hesablaşmalar 79 Təsərrüfatdaxili yaşayış məntəqələri 84 Bölüşdürülməmiş mənfəət (ödənilməmiş zərər) 90 Satış 91 Digər gəlirlər və xərclər 94 Qiymətlilərin zədələnməsi nəticəsində çatışmazlıqlar və itkilər 96 Gələcək məsrəflər üçün ehtiyatlar istehsal və təsərrüfat xərclərinin sığortası və digər əməliyyatlar üzrə şəxslərə əmək haqqının verilməsi borclu və kreditorların hesablaşmaları (ödənilməmiş zərər) |
Hesablar planının tətbiqi: hesab 99
- Sığorta haqlarının vaxtında ödənilməməsinə görə cərimələr və cərimələr mühasibat uçotunda necə əks etdirilməlidir?
Hesabat ili ərzində 99 No-li «Mənfəət və zərərlər» hesabı mənfəət və zərərlə bərabər... illik hesabatın hesabatları 99 No-li «Mənfəət və zərərlər» hesabında... hesabı ilə müxabirələşdirilməklə 69 No-li hesabla əks etdirilir. bəndinə uyğun olaraq ... 34n nömrəli Əsasnamə və Təlimatla - 99 "Mənfəət və zərərlər" hesabında, ya Tövsiyəyə uyğun olaraq ..., ya da 91 ... hesabında.
- Vergi qanunvericiliyinin pozulmasına görə sanksiyalar hansı hesabda (91 və ya 99) əks etdirilməlidir?
99 No-li «Mənfəət və zərərlər» hesabı 68 No-li «Vergilər üzrə hesablamalar və... hesabı 99 No-li «Mənfəət və zərərlər» hesabı ilə müxabirədə 68 No-li «Vergilər üzrə hesablamalar və... bəndinə uyğun olaraq müəyyən edilmiş mənfəətdən ödəniləcək məbləğlər çıxılmaqla. .. Maliyyə Nazirliyinin əmri ilə təsdiq edilmiş ərizə (bundan sonra - Hesablar və Təlimatlar Planı) ... 68 No-li «Vergilər üzrə hesablamalar və ... uçot qaydası () hesabı ilə müxabirədə 99 «Mənfəət və zərər» hesabı ( 91 №-li və ya 99 No-li hesab üzrə) təsərrüfat subyektləri...
- Konsolidə edilmiş vergi ödəyiciləri qrupunun zərərindən təxirə salınmış vergi aktivi
99 №-li “Mənfəət və zərərlər” hesabı üzrə müvafiq CTG iştirakçısı 78 №-li “... ilə hesablaşmalar” hesabı ilə müxabirləşir və təşkilatın xalis mənfəəti (zərəri) müəyyən edilərkən (mənfəətin (zərərin) formalaşmasında iştirak etmədən) nəzərə alınır. ) təşkilatın... vergidən əvvəl). 5. Hesab qalıqları haqqında məlumat 78 ... konsolidasiya edilmiş vergi ödəyiciləri qrupunun vergi bazası, hesabat dövründən əvvəlki hesabat dövründə 99 №-li “Mənfəət və zərər” hesabına silinir.
- Gəlir vergisi üçün avans ödənişləri. Nümunələr
Nəticə 99 No-li “Mənfəət və zərərlər” hesabında əks etdirilir. Göstərilən hesabda hesabat dövrü üçün alınan mühasibat mənfəətinin məbləğindən və cari vergi dərəcəsindən... məbləğləri də əks etdirilir...). Bundan əlavə, vergi tutulan mənfəətin (zərərin) məbləğindən asılı olmayaraq, təşkilatın mühasibat uçotu... mühasibat uçotu mənfəəti (zərəri) əsasında müəyyən edilmiş və PBU 18-in məqsədləri üçün tanınmış mənfəəti... mühasibat uçotunda debet kimi əks etdirir. hesab 99 "Mənfəət və zərər" (mühasibat uçotu üçün subhesab...
- Vergi qanunlarının pozulmasına görə cərimələrin mühasibat uçotunda əks etdirilməsi
99 No-li «Mənfəət və zərərlər» hesabı onun tətbiqi üçün 68 No-li «Vergilər üzrə hesablamalar və... dövr, qanunvericiliyə uyğun olaraq müəyyən edilmiş mənfəətdən ödəniləcəklər çıxılmaqla...» hesabı (bundan sonra - Hesablar Planı və Təlimatlar) ilə müxabirədə. ), Rusiya Maliyyə Nazirliyinin əmri ilə təsdiq edilmiş... 99 №-li “Mənfəət və zərər” hesabı 68 No-li “Vergilər üzrə hesablamalar və... təsərrüfat subyektləri üçün xüsusi mühasibat uçotu proseduru (91 saylı hesab və ya 99 saylı hesab üzrə) ilə müxabirədə tövsiyə olunur. müstəqil...
- 2016-cı il üçün hesabat: Maliyyə Nazirliyinin illik dəqiqləşdirmələrini necə düzgün nəzərə almaq olar
Mənfəət 99 No-li “Mənfəət və zərərlər” hesabının debetində və 96 No-li “Gələcək xərclər üçün ehtiyatlar... və s. .”. Vergi ödəyicisi tərəfindən ödənilmiş cərimə və cərimələr və ya... xərc hesablarında əks etdirilir, 99 No-li hesabdan istifadə edilmir. Müvafiq olaraq, hesabatda... sosial məqsədlər üçün mənfəət, istehsalın inkişafı və s. hesab balansını dəyişmir...
- Bir təşkilatın ASC-dən MMC-yə sadələşdirilmiş qaydada köçürülməsi qaydası: mühasibat uçotu və vergitutma nüansları
təşkilatların gəlir və xərclərinin uçotu üçün ayrıca) kitab və fərdi sahibkarlar, sadələşdirilmiş vergi sisteminin tətbiqi ilə... mənfəət və zərər hesabları və xalis mənfəətin məbləğinin təsisçilərin qərarı əsasında bölüşdürülməsi (istiqaməti)... . Yəni, SC 99 No-li “Mənfəət və Zərər” hesabını bağlayır, ... təsisçilərin qərarı əsasında xalis mənfəətin məbləğini və ... istifadə edən təşkilatların və fərdi sahibkarların gəlir və xərclər kitabında bölüşdürür. ..
- Xarici maliyyə cəlb edən faktorinq şirkətlərinin uçotu
İnvestorların hesabına Müştərilərə maliyyə xidmətlərinin göstərilməsi. OSNO - klassik... malların uçotu və qaimə-fakturanın alındığı tarixdə 68/ƏDV (... sifariş Dövriyyə balansı Hesab/subhesab Debet Kredit Balans... xərclər) 99 (mənfəət və zərər) 0 Gəlirlərin tanınması, yardımçı fəaliyyətlə bağlı xərclər 99 (mənfəət və zərər) 68/ ... malların uçotu və hesab-fakturanın alındığı tarixdə 68/ƏDV (...malların uçotu və qaimə-fakturanın alındığı tarixdə 68/ƏDV (...) .
- Əsas səhv düzəlişləri
Uçotlarda hesab bölüşdürülməmiş mənfəət (örtülməmiş zərər) hesabıdır, yəni 84 No-li “Bölüşdürülməmiş mənfəət... “Satışların dəyəri” hesabı 90; 99 No-li “Mənfəət və zərər” debet hesabı, 90 No-li “Satış” kredit hesabı, ... “Mənfəət və zərər”; 84 No-li “Bölüşdürülməmiş mənfəət (ödənilməmiş zərər)” hesabının debeti, 99 No-li “Mənfəət və zərərlər” hesabının krediti - ... 500.000 rubl. – xalis mənfəətin məbləğinə düzəliş edilmişdir. Səhm üzrə əsas və azaldılmış mənfəət (zərər) əsasında (əgər...
- Dövlət müdafiə sifarişlərinin icrası çərçivəsində məhsulların tədarükü zamanı xərclərin və gəlirlərin ayrıca uçotu
... (bundan sonra - PBU 9/99) və PBU 10/99 "Təşkilat xərcləri" ... (bundan sonra - PBU 10/99 ayrıca uçotun aparılması üçün xüsusi metodologiya... bundan sonra - Hesablar Planı). ).Ticarətin qaimə və kommersiya xərcləri üzrə Hesablar Planına əsasən... (maddə 21 PBU 4/99 " Maliyyə hesabatları təşkilatlar" ... (bundan sonra PBU 4/99)). Təşkilatın gəlir və xərcləri öz əksini tapır... PBU 4/99). Gəlir və xərclərin daha ətraflı spesifikasiyası aparılır... fərqli ümumi qayda mənfəət və zərərin uçotu. Məsələn, ayrı saxlama...
- “Uşaqlar” və qeyri-kommersiya təşkilatları üçün uçot qaydaları sadələşdirilmişdir
Dövr 99 “Mənfəət və ya zərər” (90 “Satış” - belə hesabdan istifadə edərkən) 20 (digər hesablar) Nəzərə alın ki... əsas vəsaitlərin alınması, tikintisi və istehsalı ilə bilavasitə bağlı... daxil edilir... müəssisə ödəniş edə bilər. istehsalın və təsərrüfat inventarının bir anda köhnəlməsi... 20 №-li hesablarda (istehsal məsrəflərinin uçotu üçün digər hesablar - istifadə olunduqda) və kredit hesablarında... podratçılarla, əmək haqqı fondu işçiləri ilə hesablaşmalar və s....
- İdxal olunan mallar xarab oldu: gömrük ƏDV-ni, sərəncam xərclərini və sığorta kompensasiyasını necə nəzərə almaq olar
Mənfəət vergisi tutularkən nəzərə alınan qeyri-əməliyyat gəlirləri, Rusiya Maliyyə Nazirliyi eyni vaxtda... PBU 9/99 "Təşkilatın gəliri" 2-ci bəndi ilə ... (bundan sonra PBU 9/) mümkünlüyünü tanıyır. 99) təşkilatın gəliri təşkilatın mühasibat uçotu üçün qəbul edilən iqtisadi... (maddə 8 PBU 9/99) kimi tanınır..." (bundan sonra PBU 10/99), təşkilatın xərcləri iqtisadi... sənaye ehtiyatlarının azalması kimi tanınır ki, bu da zərərin təqsirkar şəxslərin hesabına və yalnız...
- Girov. Mühasibat uçotu və vergitutma
Xüsusilə, faizlər, cərimələr, icraatın gecikdirilməsi nəticəsində dəymiş zərərin ödənilməsi və... sığorta olunan əmlaka bu hadisə nəticəsində dəymiş zərərlər (mənfəət vergisi tutularkən... girov qoyulmuş əmlakı ödəmək. Buna görə də Mənfəətin tam həcmdə vergiyə cəlb edilməsi zamanı... girov qoyulmuş əmlakın riski... xüsusilə faizlər, cərimələr, icranın gecikdirilməsi nəticəsində dəyən zərərin ödənilməsi və... 99). Girov müqaviləsində göstərilən və əvvəllər balansdankənar hesabda əks etdirilmiş materialların dəyəri...
- Xərclərin xarakterinə və təyinatına görə uçotu
Xərclərin uçotu PBU 10/99 "Təşkilat xərcləri" ilə tənzimlənir. bəndinə əsasən.... PBU 10/99-un 8-ci bəndi adi... birbaşa göstərişlərə uyğun olaraq xərclərin qruplaşdırılmasını müəyyən edir. Düzdür, bunlar... xərclərin təsnifləşdirilməsi qaydaları deyil. 99-105-ci maddələrə uyğun olaraq 1 №-li MUBS “... tezliyə, mənfəət və ya zərər potensialına və proqnozlaşdırıla bilənliyə görə dəyişir. Bu təhlil görünür ...
- Əlavə kapital: formalaşma, istifadə və uçot prosedurları
Sərəncam verildikdən sonra təşkilatın bölüşdürülməmiş mənfəətinin (örtülməmiş zərərinin) uçotu üçün əmlakın əlavə qiymətləndirilməsi... bölüşdürülməmiş mənfəət hesabına mümkün endirim aparılmalıdır. Bundan başqa, belə çıxa bilər... 83 No-li hesabın debeti və 02 No-li hesabın krediti üzrə “Əsas vəsaitlərin köhnəlməsi... son dövriyyənin tərkib hissəsi kimi satışlar 99 91-9 4.139,91... nizamnamə kapitalı və ya mənfəət. Müəllifin fikrincə, doldurma və xərcləmə əməliyyatları...
Maliyyə-təsərrüfat fəaliyyəti müəssisənin balansında əks etdirilir. O, hesabatın əsas formasını təmsil edir.
Balans hesabatında əks olunur:
- mənfəət;
- Lezyon;
- Maliyyə investisiyaları;
- Öhdəliklər.
Strukturuna görə aktiv və öhdəliklərə bölünür. Maliyyə nəticəsi: mənfəət və ya zərər bölüşdürülməmiş mənfəət/ödənilməmiş zərər hesabında əks etdirilir. Beləliklə, zərərin aktiv balansında əks olunduğunu güman etmək düzgün deyil. Konseptlərə daha ətraflı baxaq.
Qanunla müəyyən edilmişdir ki, bütün təşkilatlar öz balans hesabatlarını ictimai sahədə dərc etməlidirlər. Beləliklə, dövlət xidmətləri portalında qeydiyyatdan keçmiş hər bir qarşı tərəf müəssisənin maliyyə vəziyyəti ilə tanış olmaq imkanı əldə edir. Balans hesabatında itkilərin məbləğini görmək də daxil olmaqla..
Diqqət!
Balans hesabatında zərər əvvəlki illərin mənfəəti, bölüşdürülməmiş mənfəət, ehtiyat fondunda olan vəsaitlər və məqsədli ayırmalar kimi göstəricilərin ümumiləşdirilməsi yolu ilə ödənilməlidir. Bu da əlavə kapital hesabına mümkündür.
Əgər belə sətirləri əlavə edərkən dəymiş ziyan ödənilmirsə, deməli, kifayət qədər maliyyə mənbələri yoxdur. Beləliklə, balans zərərlidir. Müəssisənin fəaliyyəti müsbət olarsa, mənfəətin bir hissəsi ehtiyata keçir. Gələcək xərclər üçün "təhlükəsizlik yastığı" rolunu oynayır. Hesablar: Dt84-Kt82.
Balans hesabatında itkiləri necə göstərmək olar
Zərərlər 99 saylı hesabın balansında əks etdirilə bilər.
Əsas hesablar:
- Hesab 99 - “Mənfəət və zərərlər”;
- 88 No-li hesab – “Ödənilməmiş zərərlər”;
- 84 No-li hesab – “Bölüşdürülməmiş mənfəət”;
- 75 No-li hesab – “Təsisçilər ilə hesablaşmalar”;
- 82 No-li hesab – “Ehtiyat kapitalı”;
- Hesab 80 – “Nizamnamə kapitalı”.
99 saylı hesabdakı qalıq həm kredit, həm də debet kimi əks etdirilə bilər. Yoxlanılana və təsdiq edilənə qədər üstü açılmamış itkilər 84 No-li hesabda uçota alınır.
Beləliklə, naqilləri alırıq: Dt99-Kt84. Balans hesabatında itki varsa, elan belə görünür: Dt84-Kt99. Hesabat dövründən sonrakı ilin əvvəlində sahiblər gəlirləri bölüşdürürlər. İslahatın məqsədi: 84 No-li mühasibat uçotu hesabından təyinatı üzrə məbləğlərin ayrılması.
Aşağıdakı naqillər çıxır: Dt84-Kt75
Belə ki, balansda məbləğlər qeyd olunub və kifayət qədər itkilər olub. Hesabat dövrünün mənfəətini ödəmək kifayət deyil. Bu halda onlar ehtiyatda saxlanan mənfəətdən istifadə etməyə əl atırlar.
Naqillər: Dt82-Kt84
Əvvəlki dövrlərin mənfəətini zərərləri ödəmək üçün bölüşdürərkən: Dt84-Kt84
Bir çox maraqlı sahiblər müəssisəyə dəymiş ziyanı şəxsi vəsaitlər hesabına ödəyə bilərlər.
Naqillər yerinə yetirilir: Dt75-Kt84.
Diqqət: təşkilat itkiləri ödəyənə qədər sahiblərə dividendlər hesablanmayacaq.
Beləliklə, yuxarıda zərər verən balans variantına baxdıq. Ancaq başqa bir nəticə var, müsbət ola bilər. BP müəssisənin bütün növlərdən aldığı faydadır sahibkarlıq fəaliyyəti hesabat dövrü üçün maliyyə hesabatlarına daxil edilir.
Məsləhət: bir təşkilatın maliyyə və iqtisadi vəziyyətini mənfəət marjası ilə qiymətləndirə bilərsiniz.
Paralel olaraq xalis və ümumi mənfəət əsasında qiymətləndirmə aparılır. BP adı mühasibat uçotu göstəricilərinin və balans maddələrinin cəmindən gəlir.
Maliyyə hesabatlarında mənfəət
Adından belə görünürdü ki, balansda ayrıca sətir var idi. Praktikada hər şey fərqlidir. Balans hesabatında bütün mənfəətin məbləği 1370-ci sətirdə bölüşdürülməmiş əks etdirilir. Bu göstərici sətirlərlə Gəlir Hesabatı ilə bir-birinə bağlıdır:
- Səhifə 1370 – “Müəssisənin bölüşdürülməmiş mənfəəti/Ödənilməmiş zərəri”;
- Səhifə 2400 – “Xalis mənfəət”;
- Səhifə 2430 - Təxirə salınmış vergi öhdəliklərində dəyişiklik”;
- Səhifə 2410 - “Cari mənfəət vergisi”;
- Səhifə 2450 - “Təxirə salınmış vergi aktivlərində dəyişiklik”;
- Səhifə 2460 - “Digər”;
İllik hesabatlar hazırlanarkən: Dt99-Kt84 və ya sətir 2300 mənfi sətir 2410 artı/mənfi sətir 2430 artı/mənfi sətir 2450 minus sətir 2460
- Səhifə 2300 (mənfəət hesabatında) – “Vergidən əvvəl mənfəət/zərər”.
BP də Maliyyə Hesabatında qeyd olunur. nəticələr səhifə 2300 – vergidən əvvəl mənfəət.
Kitab mənfəəti necə hesablanır?
BP aşağıdakı düsturla hesablanmalıdır.
BP=Havadan Müdafiə+POD+PPR
- BP – balans mənfəəti;
- PVO – qeyri-satış əməliyyatlarından mənfəət/zərər;
- AML – standart fəaliyyət növlərindən mənfəət/zərər;
- PPR – digər satışlardan mənfəət/zərər.
Əgər dinamika müsbət olarsa, yekun məbləğdə “+” işarəsi olacaq. Məbləğ mənfi olarsa, şirkətin balansı zərərlidir.
BP analizi
Beləliklə, kitab mənfəəti hesablanmışdır. Bu göstəricinin nə verdiyini başa düşməyə dəyər. Müəssisənin maliyyə-təsərrüfat fəaliyyətini, yollarını təhlil etmək üçün istifadə olunur gələcək inkişaf və birbaşa təsir göstərən amillər.
Məsləhət: əgər hesabat dövrünün sonunda sizin balans hesabatı zərərli olduğu ortaya çıxdı, müəssisənin əməliyyat siyasətinə yenidən baxın.
Yuxarıda biz müəssisənin gəlir/zərərini əks etdirən balans xətlərini müzakirə etdik. Hər bir menecerin məqsədi hesabat dövrünün sonunda balansı müsbət nəticəyə endirməkdir.
Müəssisəyə zərərləri aradan qaldırmağa və əlavə mənfəət əldə etməyə kömək edəcək fəaliyyətlər:
- Məhsulların keyfiyyətinin yaxşılaşdırılması;
- İstehsal olunan məhsulların həcminin artırılması;
- İstehsalda istifadə olunmayan avadanlıq satılmalı və ya icarəyə verilməlidir;
- İstehsal olunan məhsulların maya dəyərinin aşağı düşməsinə səbəb olacaq iş prosesinin və istehsal ehtiyatlarından istifadənin optimallaşdırılması;
- Satış bazarlarının artırılması;
- İstehsal xərclərinin azaldılması;
- Avadanlıqların gücünü artırmaqla, məhsul buraxılışını artırmaqla.
Müəssisə üçün “mənfəət” göstəricisi şəraitdə istehsalın ən mühüm amilidir bazar iqtisadiyyatı. Hər bir kommersiya müəssisəsinin məqsədi mənfəət əldə etmək və onu hər il artırmaqdır.
Mənfəəti artırmağın əsas yolları:
- Mal vahidinə düşən maya dəyərinin azaldılması;
- Məhsulların həcminin artması hesabına gəlir artımı.
Gəlin ümumiləşdirək. BP və ya zərər müəssisənin iqtisadi strategiyasının nə dərəcədə effektiv tətbiq olunduğunu müəyyən etməyə kömək edir. Mənfəəti təşkil edən göstəricilər gələcək hesabat dövründə onun artırılmasında nəyə diqqət yetirilməli olduğunu qiymətləndirməyə imkan verir. Mənfəəti artırmağın əsas yolları məhsulun maya dəyərini azaltmaq və istehsalı artırmaqdır.
Mühasibat uçotunda təsərrüfat fəaliyyətinin maliyyə nəticəsini müəyyən etmək üçün 99 No-li hesab bağlanır. Eyni zamanda, əməliyyatların uçotu proseduru hesablaşma müddətindən asılı olaraq fərqlənir - hesabat və ya vergi. 99 hesabının necə bağlandığına dair nümunələrə baxaq - elanlar ay və il üzrə verilir.
99 hesabının bağlanması nəyi göstərir?
Rusiya Maliyyə Nazirliyinin 31 oktyabr 2000-ci il tarixli 94n nömrəli əmrinin mövcud müddəalarına uyğun olaraq. 99 təsərrüfat subyektinin cari il üzrə fəaliyyətinin nəticələri haqqında məlumat əldə etmək üçün nəzərdə tutulmuşdur. Məlumat ümumiləşdirilmiş şəkildə əks olunur - əsas işləyən OKVED və əlavələrə görə. Zərərli əməliyyatlar haqqında məlumatlar debetə, gəlirli əməliyyatlar haqqında məlumatlar kreditə daxil edilir və hesabla müxabirələşdirilərək ilin sonunda 99 No-li hesab bağlanır. 84.
İlin ortasında (təqvimdə) hesabdakı məlumatlar. 99 hesabın aylıq sıfırlanması ilə yekunlaşdırılır. 90 və 91 bütün fəaliyyət növləri üzrə əldə edilmiş mənfəət və ya çəkilən zərərlər baxımından. Və hesabda təqvim ilinin sonunda. 99 balans göstəriciləri islah edilir. Sonra, 99 hesabının necə bağlandığına daha yaxından nəzər salaq - elanlar aşağıdadır.
Ayın sonunda 99 hesabının bağlanması - elanlar
Hər ay işinin nəticələrinə əsasən şirkət ümumi maliyyə nəticəsini hesablayır. Mənfəət və ya zərərin məbləği hesaba uyğun olaraq hesablanır. 90 və 91. Aralıq cəmlər hesabın kreditinə verilir. 99. Konkret misaldan istifadə edərək tipik naqilləri verək.
Fərz edək ki, topdansatış şirkət oktyabr ayında 826.000 rubl dəyərində elektrik malları satıb, o cümlədən ƏDV 18% 126.000 rubl. Satılan cihazların dəyəri 550.000 rubl təşkil edir. Mühasibat uçotunda məlumatların əks etdirilməsi qaydası:
- 826.000 rubl üçün D 62 K 90.1. – elektrik mallarının satışı həyata keçirilib.
- 126.000 rubl üçün D 90.3 K 68.2. – Satış qiymətinə ƏDV əlavə olunur.
- 550.000 rubl üçün D 90.2 K 41.1. – satılan cihazların alış məbləği silindi.
- 150.000 rubl üçün D 90.9 K 99. – noyabr ayı üçün mənfəət əldə edilib. Əməliyyat itki ilə nəticələnərsə, əks giriş ediləcək.
Nəticə etibarı ilə, “Gəlir” hesabı üçün açılmış analitik subhesablar deyil, hər ay bağlanmalı, ancaq sintetik məlumatlardır. Hesab 99 aylıq islahata tabe deyil. Əlavə olaraq (şirkət digər əməliyyatlar həyata keçirdikdə) hesab sıfırlanır. 91 hesab üçün etibarlı olan alqoritmə uyğun olaraq. 90:
- D 91.9 K 99 – şirkətin digər təsərrüfat əməliyyatlarından mənfəət hesablanır.
- D 99 K 91.9 – zərər bağlandı.
İlin sonunda 99 hesabının bağlanması - elanlar
İllik işləri başa vurduqdan sonra şirkət balans məlumatlarında islahatlar aparır. Bu proses hesabın sıfırlanmasını əhatə edir. 99 və hesaba subhesablar. 90 və 91. İlin sonunda 99-cu hesab necə bağlanır - bir nümunəyə baxaq.
Tutaq ki, şirkətin 31 dekabr tarixinə aşağıdakı subhesab qalıqları var - məlumatlar əvvəlki nümunənin əlavə edilməsi ilə götürülür.
|
Hesab nömrəsi |
31.12.17 tarixinə balans |
|
|
Debetlə, rublla. |
Kreditlə, rublla. |
|
MMC balansının islahatı - tipik qeydlər:
- 826.000.00 üçün D 90.1 K 90.9 – “Gəlir” subhesabı sıfıra sıfırlandı.
- D 90.9 K 90.2 550.000.00 - “Xərc” subhesabı bağlanmışdır.
- 126.000.00 üçün D 90.9 K 90.3 – “ƏDV” subhesabı sıfıra sıfırlandı.
- D 91.1 K 91.9 50.000.00 – gəlirin subhesabı (digər) sıfıra endirilmişdir.
- D 91.9 K 91.2 1500.00 üçün – xərclər üçün subhesab (digər) bağlandı.
- 198.500.00 üçün D 99 K 84 - illik dövr üçün hesablanmış fövqəladə vəziyyət (xalis mənfəət) hesablanmışdır.
Mühasibat uçotu proseslərinin avtomatlaşdırılmasından istifadə edilmədikdə, 99 №-li hesabın bağlanması üçün hesablar və subhesablar üzrə formalaşan qalıqlar silinərkən asanlıqla əllə qeydlər aparıla bilər. Unutmayın ki, islahat yalnız bütün məlumatlar mühasibat uçotunda əks etdirildikdən sonra həyata keçirilir. Və davam son mərhələ formalaşmasına davam edə bilərsiniz Maliyyə hesabatları bir ildə.