در مورد نتایج تجزیه و تحلیل اجرای کنترل مالی داخلی و حسابرسی
مطابق با مفاد هنر. 160.2-1 قانون بودجه فدراسیون روسیه، مدیران اصلی (مدیران) بودجه بودجه، مدیران اصلی (مدیران) درآمدهای بودجه، مدیران اصلی (مدیران) منابع تامین مالی کسری بودجه (مقامات مجاز آنها) ملزم به انجام کنترل مالی داخلی و حسابرسی مالی داخلی هستند.
قوانین اجرای توسط نهادهای نامگذاری شده (افراد) کنترل مالی داخلی و حسابرسی مالی داخلی با فرمان دولت فدراسیون روسیه در تاریخ 17 مارس 2014 شماره 93 "در مورد تصویب قوانین اجرای توسط مدیران اصلی ( مدیران) وجوه بودجه فدرال، مدیران ارشد (مدیران) درآمدهای بودجه فدرال، مدیران ارشد (مدیران)) منابع تأمین مالی کسری بودجه فدرال کنترل مالی داخلی و حسابرسی مالی داخلی و در مورد اصلاحات بند 1 قوانین برای اجرا کنترل دپارتمان در زمینه تدارکات برای رفع نیازهای فدرال، مصوب قطعنامه دولت فدراسیون روسیهمورخ 10 فوریه 2014 شماره 9» (از این پس قوانین شماره 93 نامیده می شود). علاوه بر این، شما باید راهنمایی شوید توصیه های روش شناختیدر مورد اجرای کنترل مالی داخلی، مصوب 7 سپتامبر 2016 شماره 56 وزارت دارایی فدراسیون روسیه و توصیه های روش شناختی برای اجرای حسابرسی مالی داخلی، مصوب وزارت دارایی فدراسیون روسیه. فدراسیون روسیه به تاریخ 30 دسامبر 2016 شماره 22.
یادآوری می کنیم که بر اساس مفاد قانون بودجه، کنترل مالی داخلی باید توسط:
مدیران اصلی (مدیران) بودجه بودجه؛
مدیران ارشد (مدیران) درآمدهای بودجه؛
مدیران ارشد (مدیران) منابع تامین مالی کسری بودجه.
بنابراین اگر یک ارگان دولتی مدیر (مدیر) اصلی وجوه بودجه، مجری (مدیر) اصلی درآمدهای بودجه یا مجری اصلی (مدیر) منابع تامین کسری بودجه نباشد، نباید کنترل مالی داخلی اعمال کند. به نوبه خود، اگر یک مقام دولتی متعلق به یکی از این دسته باشد، موظف است کنترل مالی داخلی را در رابطه با خود و در رابطه با مدیران زیرمجموعه، مجریان و دریافت کنندگان وجوه بودجه اعمال کند.
موضوع حسابرسی مالی داخلی، بخش مجاز مدیر ارشد (مدیر) بودجه بودجه، مدیر ارشد (مدیر) درآمدهای بودجه، منابع تامین مالی کسری بودجه (هم به طور جداگانه و هم به عنوان بخشی از واحد ساختاری دیگر) است. یک مقام موضوع حسابرسی مالی داخلی نمی تواند عملیات انجام شده توسط وی (اقدامات تولید اسناد لازم برای انجام رویه های بودجه داخلی) را مطالعه کند.
موضوع حسابرسی مالی داخلی مستقیماً و منحصراً به مدیر ارشد (مدیر) بودجه بودجه ، مدیر ارشد (مدیر) درآمدهای بودجه ، منابع تأمین مالی کسری بودجه فدرال گزارش می دهد.
بنابراین، حسابرسی مالی داخلی باید توسط واحدهای ساختاری و (یا) مقامات مجاز مدیر اصلی (مدیر) بودجه بودجه، مدیر اصلی (مدیر) درآمدهای بودجه، منابع تامین مالی کسری بودجه فدرال، متعلق به اختیار انجام حسابرسی مالی داخلی
مطابق با قسمت 4 هنر. 157 قانون بودجه فدراسیون روسیه، خزانه داری فدرال تجزیه و تحلیلی از اجرای بودجه بودجه توسط مدیران ارشد که ارگان های مشخص شده در بند 2 هنر نیستند، انجام می دهد. 265 قانون بودجه فدراسیون روسیه، کنترل مالی داخلی و حسابرسی مالی داخلی. روش انجام چنین تحلیلی با دستور خزانه داری فدرال مورخ 23 ژوئن 2017 شماره 6n "در مورد تصویب رویه انجام تجزیه و تحلیل اجرای توسط مدیران ارشد بودجه فدرال کنترل مالی داخلی و داخلی تعیین شده است. حسابرسی مالی.»
هدف از این تجزیه و تحلیل، تدوین و ارسال توصیه هایی به مدیران ارشد بودجه فدرال در مورد سازماندهی و اجرای کنترل مالی داخلی و حسابرسی مالی داخلی است. وظایف تجزیه و تحلیل:
ارزیابی اجرای کنترل مالی داخلی و حسابرسی مالی داخلی توسط مدیران ارشد بودجه فدرال.
شناسایی کاستی ها در اجرای کنترل مالی داخلی و حسابرسی مالی داخلی توسط مدیران ارشد بودجه بودجه فدرال.
در مرحله بعد، نقض ها و کاستی های شناسایی شده در طول تجزیه و تحلیل فوق توسط خزانه داری فدرال را بررسی خواهیم کرد. توجه داشته باشید که این تحلیل در رابطه با 95 مدیر ارشد از جمله خزانه داری فدرال انجام شده است.
معایب در اجرای کنترل مالی داخلی.
اولین نکته ای که گزارش به آن توجه می کند این است که هنوز افراد کنترل مالی داخلی شناسایی می شوند که دارای قوانین قانونی مصوب تنظیم کننده روند اجرای کنترل های مالی داخلی نیستند. به یاد بیاوریم که به منظور سازماندهی کنترل مالی داخلی، باید رویه ای برای کنترل مالی داخلی تدوین و تصویب شود که مقرراتی را در مورد موارد زیر ارائه کند:
تشکیل، تصویب و به‌روزرسانی کارت‌های کنترل مالی داخلی (بند 15 آیین‌نامه شماره 93).
نگهداری، ثبت و نگهداری دفاتر (مجلات) کنترل مالی داخلی (بند 23 قوانین شماره 93). فهرستی از مقامات (مقامات) مسئول نگهداری دفاتر (مجلات) کنترل مالی داخلی باید ایجاد شود.
تهیه و نتایج کنترل مالی داخلی
مقررات شغلی اغلب فاقد مقرراتی است که اختیار اعمال کنترل مالی داخلی را تعیین می کند. به یاد بیاوریم که مقامات بخش های مدیر ارشد (مدیر) بودجه بودجه فدرال کنترل مالی داخلی را مطابق با مقررات رسمی خود در رابطه با رویه های بودجه داخلی مشخص شده در بند 4 قوانین شماره 93 اعمال می کنند.
همچنین بخوانید
- اشتباهات مرتکب در اجرای کنترل و حسابرسی مالی داخلی
- در مورد برخی تغییرات در روش اجرای کنترل مالی داخلی
- مسئولیت کنترل مالی داخلی و حسابرسی مالی داخلی به چه افرادی باید واگذار شود؟
- بهبود قانون بودجه در مورد VFC و VFA
- در مورد انجام کنترل مالی داخلی و حسابرسی مالی داخلی در رابطه با موسسات بودجه ای و مستقل
علاوه بر این، گزارش مواردی از مغایرت آیین نامه مدیران ارشد مبنی بر ایجاد روش اجرای کنترل مالی داخلی با مفاد قانون شماره 93 را یادآور می شود.
همچنین توجه به نقض الزامات هنگام نگهداری ثبت (مجلات) کنترل مالی داخلی جلب شد. خاطرنشان می شود که گزارش ها توسط تمام واحدهای ساختاری مسئول اجرای رویه های بودجه داخلی نگهداری نمی شوند. تعداد دفعات ارائه به رئیس مدیر ارشد وجوه (یا معاون وی) اطلاعات مربوط به نتایج کنترل مالی داخلی مشخص نشده است و انتقال آن واقعاً انجام نمی شود (بند 24 قوانین شماره 93).
عمده‌ترین تخلفات و کاستی‌های شناسایی‌شده در جریان تحلیل اجرای کنترل‌های مالی داخلی توسط مدیران ارشد شامل موارد زیر است:
صلاحیت حفظ کنترل مالی داخلی؛
روش اجرای کنترل مالی داخلی تدوین نشده است.
روش نگهداری، حسابداری و ذخیره ثبت (مجلات) کنترل مالی داخلی ایجاد نشده است.
هیچ قانون قانونی برای ایجاد روند گزارش نتایج کنترل مالی داخلی و روش ارائه آن به رئیس مدیر ارشد وجوه (یا معاون وی) وجود ندارد.
کنترل مالی داخلی در تمام بخش های ساختاری مدیر ارشد وجوه مسئول اجرای رویه های بودجه داخلی انجام نمی شود.
لیستی از مقامات مسئول نگهداری دفاتر (مجلات) کنترل مالی داخلی ایجاد نشده است.
هیچ ماده ای در آیین نامه رسمی برای تعیین اختیارات اعمال کنترل مالی داخلی وجود ندارد. بیایید به یاد بیاوریم که چنین اختیاراتی باید برای همه مقامات بخش های مدیر ارشد (مدیر) که رویه های بودجه داخلی را سازماندهی و اجرا می کنند ایجاد شود.
هیچ لیستی از عملیات (اقدامات برای ایجاد اسناد لازم برای اجرای رویه بودجه داخلی) در بخش های ساختاری مدیر ارشد بودجه مسئول اجرای رویه های بودجه داخلی وجود ندارد.
گزارش ها توسط تمام واحدهای ساختاری مسئول اجرای رویه های بودجه داخلی نگهداری نمی شوند.
گزارش ها حاوی اطلاعاتی در مورد کاستی ها و تخلفات شناسایی شده در طول اجرای رویه های بودجه داخلی نیستند.
سیاهههای مربوط حاوی اطلاعاتی در مورد علل خطرات نقض و نقص نیست.
گزارش ها حاوی اطلاعاتی در مورد اقدامات پیشنهادی برای از بین بردن تخلفات و کاستی های شناسایی شده نیستند.
سیاهههای مربوط به روشی که مدیر ارشد وجوه تعیین کرده است ثبت نمی شود.
ترتیب ذخیره سیاههها رعایت نمی شود.
هیچ کارت کنترل مالی داخلی تایید شده ای وجود ندارد. به یاد بیاوریم که کارت کنترل مالی داخلی یک سند مقدماتی برای انجام کنترل مالی داخلی است که برای هر موضوع کنترل مالی داخلی منعکس شده در آن اطلاعات مربوط به مقام مسئول عملیات (اقدامات برای ایجاد سند لازم برای انجام رویه بودجه داخلی)، اجرای فرکانس عملیات، مقاماتی که اقدامات کنترلی را در حین خودکنترلی و (یا) کنترل با توجه به سطح تابعیت (صلاحیت قضایی) و همچنین دفعات اقدامات کنترلی انجام می دهند. تهیه نقشه کنترل مالی داخلی به واحد مسئول نتایج اجرای رویه های بودجه داخلی واگذار می شود. کارت های کنترل مالی داخلی توسط رئیس (معاون) مدیر ارشد (مدیر) بودجه بودجه و (یا) دریافت کننده وجوه بودجه تأیید می شود. الزامات محتوای کارت های کنترل مالی داخلی در بند 10 قوانین شماره 93 آمده است.
نقشه کنترل مالی داخلی به روز نمی شود. نقشه کنترل مالی داخلی در طول تشکیل و (یا) به روز رسانی آن تهیه می شود. کارت های کنترل مالی داخلی حداقل یک بار در سال به روز می شوند (تشکیل می شوند). بر اساس بند 14 قوانین شماره 93، کارت ها قبل از شروع سال مالی بعدی، زمانی که تصمیمی توسط رئیس (معاون رئیس) مدیر ارشد (مدیر) بودجه فدرال برای ایجاد تغییرات اتخاذ می شود، به روز می شوند. به کارت های کنترل مالی داخلی، در صورت تغییر در قوانین قانونی نظارتی تنظیم کننده روابط حقوقی بودجه، تعیین نیاز به تغییر رویه های بودجه داخلی.
الزامات تعیین شده توسط کارت های کنترل مالی داخلی برای دفعات اقدامات کنترلی، روش ها و ابزارهای کنترل برآورده نمی شود.
اطلاعات مربوط به نتایج کنترل مالی داخلی به رئیس مدیر ارشد وجوه (یا معاون وی) ارسال می شود نه توسط تمام واحدهای ساختاری مسئول اجرای رویه های بودجه داخلی یا با نقض فراوانی تعیین شده.
گزارشی از نتایج کنترل مالی داخلی تهیه نشده است.
معایب اجرای حسابرسی مالی داخلی
همانطور که در مورد کنترل مالی داخلی، در بازرسی های خزانه داری فدرال، به وجود مواردی توجه می شود که در آن هیچ قانون قانونی دپارتمان تنظیم کننده روند انجام حسابرسی های مالی داخلی وجود ندارد. به یاد بیاوریم که طبق بند 28 قوانین شماره 93، حسابرسی مالی داخلی باید توسط واحدهای ساختاری و (یا) مقامات مجاز، کارمندان مدیر ارشد (مدیر) بودجه فدرال، که دارای اختیار هستند، انجام شود. انجام چنین حسابرسی، بر اساس استقلال عملکردی.
حسابرسی مالی داخلی از طریق حسابرسی برنامه ریزی شده و غیر برنامه ریزی شده انجام می شود. حسابرسی های برنامه ریزی شده بر اساس برنامه حسابرسی مالی داخلی سالانه که توسط رئیس مدیر کل اعتبارات بودجه، مدیر وجوه بودجه تصویب می شود، انجام می شود. برنامه حسابرسی باید قبل از شروع سال مالی آینده تنظیم و تصویب شود.
مسئولیت سازماندهی حسابرسی مالی داخلی بر عهده رئیس اداره کل اعتبارات بودجه، مدیر وجوه بودجه است.
به یاد بیاوریم که به منظور سازماندهی حسابرسی مالی داخلی، روسای مدیران ارشد (مدیران) بودجه بودجه اقدامات زیر را تضمین می کنند:
تنظیم کردن شما ساختار سازمانیبه منظور تشکیل موضوع حسابرسی مالی داخلی؛
تأمین توزیع اختیارات و مسئولیت‌های سازماندهی و اجرای حسابرسی‌های مالی داخلی با قانون مدیر کل (مدیر) اعتبارات بودجه، تدوین و تصویب آیین‌نامه‌ها و دستورالعمل‌های شغلی برای کارکنانی که حسابرسی‌های مالی داخلی را انجام می‌دهند.
گنجاندن در مقررات شغلی الزامات صلاحیت برای دانش و مهارت های حرفه ای لازم برای انجام وظایف شغلیکارکنانی که حسابرسی های مالی داخلی را سازماندهی و انجام می دهند.
لطفاً توجه داشته باشید که برای اطمینان از اصل استقلال، حسابرسی باید توسط مقاماتی سازماندهی و انجام شود که (نامه وزارت دارایی فدراسیون روسیه به تاریخ 10 فوریه 2016 شماره 2-11-07/6892):
در سازماندهی و اجرای روشهای بودجه داخلی حسابرسی شده واحد مورد حسابرسی در دوره جاری شرکت نکنند.
در سازماندهی و اجرای روشهای بودجه داخلی حسابرسی شده واحد مورد حسابرسی در طول دوره حسابرسی شده و سال قبل از دوره حسابرسی شرکت نکرده است.
هیچ رابطه یا رابطه ای با رئیس و سایر مقامات مدیر کل صندوق های بودجه، مدیر وجوه بودجه، تنظیم و اجرای رویه های بودجه داخلی حسابرسی شده نداشته باشد.
هیچ گونه تضاد منافع دیگری که تهدیدی برای توانایی انجام بی طرفانه و عینی مسئولیت ها در طول حسابرسی باشد، نداشته باشند.
خزانه داری فدرال خاطرنشان می کند: برخی از مدیران ارشد به اشتباه معتقدند که موضوع حسابرسی مالی داخلی آنها از نظر عملکرد مستقل است، علیرغم عدم رعایت شرط استقلال عملکردی - نافرمانی از مقامات سازماندهی و اجرای رویه های بودجه داخلی.
مدیر ارشد باید مقرراتی را تصویب کند که:
مهلت های انجام حسابرسی، زمینه های تعلیق آنها و همچنین تمدید آنها (بند 50 قوانین شماره 93).
تشکیل، جهت و زمان رسیدگی به گزارش حسابرسی (بند 52 قوانین شماره 93).
روش تهیه و ارائه گزارش از نتایج حسابرسی و گزارش سالانه نتایج حسابرسی مالی داخلی (بند 57 قوانین شماره 93).
عمده تخلفات و کاستی های شناسایی شده در جریان تحلیل اجرای حسابرسی مالی داخلی توسط مدیران ارشد شامل موارد زیر است:
اختیارات بودجه ای برای انجام حسابرسی مالی داخلی انجام نمی شود.
بند 31 مقررات شماره 93، قانون قانونی مبنی بر ایجاد روش تنظیم، نگهداری و تصویب برنامه حسابرسی مالی داخلی سالانه تصویب نشده است.
هیچ برنامه حسابرسی مالی داخلی تایید شده ای وجود ندارد (بند 31 قوانین شماره 93) و برنامه مصوب حاوی اطلاعاتی در مورد هر حسابرسی (موضوع حسابرسی، داده های مربوط به اهداف حسابرسی، زمان حسابرسی و افراد مسئول). لطفاً توجه داشته باشید که برنامه حسابرسی مالی داخلی سالانه باید قبل از شروع سال مالی بعدی تصویب شود.
استقلال عملکردی موضوع حسابرسی مالی داخلی تضمین نمی شود.
عدم مشارکت موضوع حسابرسی مالی داخلی در سازماندهی و اجرای رویه های بودجه داخلی حسابرسی شده تضمین نمی شود.
حسابرسی مالی داخلی در رابطه با انجام نمی شود تقسیمات ساختاریمدیر ارشد وجوه مسئول اجرای رویه های بودجه داخلی و همچنین در رابطه با مدیران تابعه بودجه (بند 30 قوانین شماره 93)؛
موضوع حسابرسی مالی داخلی با روش تنظیم و ارائه گزارش نتایج حسابرسی مالی داخلی که توسط مدیر ارشد صندوق ها تعیین شده است (بندهای 55 - 57 قوانین شماره 93) مطابقت ندارد. این گزارش باید حاوی اطلاعات تأیید کننده نتیجه گیری در مورد قابلیت اطمینان (اثربخشی) کنترل مالی داخلی و همچنین قابلیت اطمینان گزارش بودجه تلفیقی مدیر ارشد بودجه بودجه باشد.
در پایان، ما یک بار دیگر یادآوری می کنیم که با آن آشنا شوید نسخه کاملگزارش خزانه داری فدرال در وب سایت رسمی آن در اینترنت موجود است.
مقامات حسابرس SRO را حسابرسی می کنند
برای اطمینان از یک رویکرد یکسان برای اجرای مدیران (مدیران) اصلی بودجه بودجه، مدیران اصلی (مدیران) درآمدهای بودجه، مدیران اصلی (مدیران) منابع تأمین مالی کسری بودجه کنترل مالی داخلی، دستور می دهم:
ماتریس ارزیابی ریسک مالی
| سطح بر اساس معیار "احتمال" | سطح با توجه به معیار "پیامدها" | |||
|---|---|---|---|---|
| کوتاه | در حد متوسط | بالا | خیلی بلند | |
| از 0 تا 20 درصد | کوتاه | کوتاه | کوتاه | میانگین |
| از 20 تا 40 درصد | کوتاه | کوتاه | میانگین | بالا |
| از 40 تا 60 درصد | میانگین | میانگین | بالا | خیلی بلند |
| از 60 تا 80 درصد | میانگین | بالا | خیلی بلند | خیلی بلند |
| از 80 تا 100 درصد | بالا | بالا | خیلی بلند | خیلی بلند |
معاملات با سطح ریسک "متوسط"، "بالا"، "بسیار بالا" در نقشه کنترل مالی داخلی گنجانده شده است.
33. فرم کارت کنترل مالی داخلی و توصیه هایی برای پر کردن آن در این توصیه های روش شناسی آمده است.
34. واحد (مقام) مسئول نتایج اجرای رویه های بودجه داخلی اطلاعات مربوط به ارزیابی بودجه را به واحد (رسمی) انجام دهنده تجزیه و تحلیل کنترل مالی داخلی مدیر ارشد (مدیر) بودجه بودجه ارائه می دهد. خطرات
35. در طول نظارت، جمع آوری (درخواست)، تجزیه و تحلیل و ارزیابی اطلاعات لازم برای محاسبه شاخص های مشخص کننده نتایج اجرای رویه های بودجه داخلی توسط اهداف نظارت (از این پس به عنوان شاخص های نظارت نامیده می شود) انجام می شود. اشیاء نظارتی شامل مدیران و دریافت کنندگان وجوه بودجه تابع مدیر ارشد (مدیر) بودجه بودجه است.
36. نظارت به صورت فصلی (ماهانه) انجام می شود.
37. شاخص های نظارت تا تاریخ گزارش عبارتند از:
حجم تغییرات در برنامه بودجه، برآوردهای بودجه از نظر کمی و کل.
شاخص هایی که منعکس کننده به موقع بودن ارائه با نظارت بر اشیاء اسناد لازم برای تهیه بودجه برای هزینه ها توسط مدیر اصلی بودجه بودجه و همچنین کامل بودن و اعتبار این اسناد هستند.
شاخص هایی که منعکس کننده یکنواختی هزینه های نقدی با در نظر گرفتن الزامات قانون بودجه است.
شاخص هایی که منعکس کننده پویایی پذیرش تعهدات بودجه ای هستند (تقسیم شده بر اساس نوع هزینه).
شاخص هایی که منعکس کننده به موقع بودن ارائه با نظارت بر اشیاء اسناد لازم برای مدیر ارشد (مدیر) بودجه بودجه برای تهیه پیش بینی های نقدی (طرح ها) ، پیش بینی درآمد بودجه ، ایجاد تغییرات در برنامه بودجه تلفیقی و همچنین دقت و ( یا) اعتبار این اسناد؛
حجم (دینامیک) مطالبات (پرداختنی ها) برای تسویه حساب با تامین کنندگان و پیمانکاران، از جمله بدهی های معوق و غیر واقعی.
حجم (پویایی) حساب های پرداختنی برای دستمزد و اقلام تعهدی برای پرداخت دستمزد.
حجم حساب های دریافتنی از درآمدهای بودجه؛
وجود (نسبت) تخلفات و کاستی های ثبت شده توسط خزانه داری فدرال (ارگان مالی یک نهاد تشکیل دهنده فدراسیون روسیه، نهاد مالی یک نهاد شهرداری) در جریان اجرای آنها از اختیارات بودجه مندرج در ماده 269.1 بودجه. کد فدراسیون روسیه؛
وجود (نسبت) تخلفات و کاستی‌های شناسایی شده توسط نهادهای کنترل مالی دولتی (شهرداری) و همچنین نتایج (کامل) اجرای موارد ارسالی و دستورالعمل‌های مربوطه.
شاخص هایی که منعکس کننده سطح توسعه کنترل مالی داخلی شی مورد نظارت است.
شاخص هایی که منعکس کننده به موقع بودن و حجم اجرای اقدامات قضایی هستند.
شاخص هایی که منعکس کننده نرخ رشد (کاهش) در حجم موجودی ها هستند.
شاخص هایی که پتانسیل منابع انسانی نظارت بر اشیاء را منعکس می کنند.
سایر شاخص های لازم برای ارزیابی کیفیت مدیریت مالی.
38. شکل و زمان ارائه اطلاعات لازم برای محاسبه شاخص های کیفی مدیریت مالی و همچنین فرمول (معیارهای) محاسبه آنها توسط آیین نامه تعیین می شود.
39. بر اساس نتایج نظارت، گزارشی حاوی تجزیه و تحلیل دلایل انحراف شاخص های محاسبه شده کیفیت مدیریت مالی از مقادیر هدف این شاخص ها تهیه می شود.
IV. توصیه هایی برای تهیه و نگهداری دفاتر (مجلات) کنترل های مالی داخلی، تهیه و ارائه گزارش نتایج کنترل های مالی داخلی
40. نگهداری، حسابداری و نگهداری ثبت (ژورنال) کنترل های مالی داخلی توسط واحد مسئول اجرای رویه های بودجه داخلی انجام می شود.
41. نگهداری ثبت (ژورنال) کنترل مالی داخلی توسط افراد مجاز با ثبت در دفتر (ژورنال) کنترل مالی داخلی بر اساس اطلاعات مقامات انجام دهنده اقدامات کنترلی انجام می شود. نگهداری یک ثبت (ژورنال) کنترل مالی داخلی با در نظر گرفتن محدودیت های تعیین شده توسط قانون فدراسیون روسیه در رابطه با اطلاعاتی که یک راز دولتی را تشکیل می دهد انجام می شود.
42. توصیه می شود ثبت (ژورنال) کنترل های مالی داخلی مطابق فرم و توصیه هایی برای تکمیل آن مطابق با این توصیه های روش شناسی تنظیم شود.
43. درج در ثبت (ژورنال) کنترل های مالی داخلی با انجام اقدامات کنترلی در ترتیب زمانی.
44. دفاتر ثبت (مجله) کنترل های مالی داخلی به ترتیب زمانی تشکیل و دفترچه بندی می شوند. روی جلد باید مشخص کنید:
نام واحد مسئول اجرای رویه های بودجه داخلی؛
نام و شماره سریال پوشه (مورد)؛
دوره گزارش: سه ماهه سال (ماه)؛ شماره اولیه و آخرین گزارش تراکنش ها؛
تعداد برگه ها در پوشه (مورد).
45. ذخیره رجیسترها (مجلات) کنترل مالی داخلی به گونه ای انجام می شود که حفاظت از آنها را در برابر اصلاحات غیرمجاز، از بین رفتن یکپارچگی اطلاعات موجود در آنها و ایمنی خود اسناد تضمین می کند.
46. رعایت الزامات نگهداری دفاتر ثبت (مجلات) توسط مسئول تشکیل آنها تا زمان سپرده گذاری در بایگانی انجام می شود.
47. توصیه می شود مدیر ارشد بودجه بودجه یک روش برای گزارش نتایج کنترل مالی داخلی (از این پس گزارش نامیده می شود) ایجاد کند.
48. گزارش بر اساس داده های ثبت (مجلات) کنترل مالی داخلی در قالب و توصیه هایی برای تکمیل آن مطابق با این توصیه های روش شناختی تهیه می شود.
49. گزارش در فرم مطابق ضمیمه 5 این توصیه های روش شناختی ضمیمه شده است که شامل:
شرح اقدامات انجام شده و (یا) پیشنهادی برای رفع تخلفات و کاستی های شناسایی شده در کنترل مالی داخلی، دلایل وقوع آنها در دوره گزارش.
اطلاعات در مورد تعداد مقاماتی که کنترل مالی داخلی را اعمال می کنند، اقدامات انجام شده برای بهبود صلاحیت آنها.
اطلاعات در مورد پیشرفت اجرای اقدامات برای رفع تخلفات و کاستی ها، دلایل وقوع آنها، و همچنین پیشرفت اجرای مواد ارسال شده به نهاد کنترل مالی دولت داخلی (شهرداری)، سازمان های اجرای قانون.
پیوست 1
به
در اجرای داخلی
کنترل مالی
طومار
عملیات (اقدامات برای تولید اسناد لازم برای اجرای رویه بودجه داخلی)
| کدها | |||
|---|---|---|---|
| №_____________ | |||
| از "___"_________ 20__ | تاریخ | ||
| نام مدیر کل اعتبارات بودجه | فصل قبل از میلاد | ||
| نام بودجه | طبق OKTMO | ||
| نام واحد ساختاری مسئول اجرای رویه های بودجه داخلی | |||
| I. ________________________________ (نام روش بودجه داخلی) | |||
| روند | عمل | خطرات بودجه | ماتریس ریسک | در نقشه VFK قرار دهید | ||||
|---|---|---|---|---|---|---|---|---|
| تخمین احتمال | سطح ریسک | |||||||
| احتمال وقوع | عواقب | |||||||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 |
| روند | عمل | مقام مسئول عملیات | خطرات بودجه | ماتریس ریسک | سطح ریسک | در نقشه VFK قرار دهید | پیشنهادهایی برای استفاده از اقدامات کنترلی | |
|---|---|---|---|---|---|---|---|---|
| تخمین احتمال | ||||||||
| احتمال وقوع | عواقب | |||||||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | |
رئیس سازه _____________________ _____________ ______________________
1. فهرست نام فرآیند بودجه داخلی را به عنوان مجموعه ای از عملیات مرتبط (متوالی) (اقدامات برای ایجاد اسناد لازم برای اجرای رویه بودجه داخلی) با هدف دستیابی به نتیجه رویه بودجه داخلی (از این پس به آن اشاره می شود) نشان می دهد. به عنوان فرآیند). لیست فرآیندها توسط رئیس بخش مسئول نتیجه رویه بودجه داخلی با شفاف سازی تأیید می شود افراد مسئولدر اجرای فرآیندهای داخلی بودجه دخیل است.
2. فهرست نام عملیات را نشان می دهد (اقدام برای ایجاد سند لازم برای اجرای رویه بودجه داخلی). به عنوان مثال، عملیات برای تهیه و ارائه توجیه برای تخصیص بودجه برای پرداخت های اجتماعی برای تامین اجتماعی و سایر پرداخت ها به مردم از نظر تعهدات نظارتی عمومی (عمومی) عبارتند از:
به دست آوردن از سایر بخش های ساختاری نهاد دولتی (دولت محلی)، سازمان های دولتی و (یا) سایر ارگان های دولتی (دولت محلی) اطلاعات لازم برای تشکیل شاخص هایی برای این توجیه تخصیص بودجه و تجزیه و تحلیل آنها.
تكميل اطلاعات مندرج در سند معين و ارائه آن به مرجع مالي بودجه مربوط.
3. فهرست حاوی اطلاعاتی در مورد مقام مسئول انجام عملیات (اقدامات برای ایجاد سند لازم برای اجرای روش بودجه داخلی)، از جمله نام خانوادگی و حروف اول و (یا) نام موقعیتی است که او پر می کند.
4. فهرست خطرات بودجه ای مرتبط با عملیات مشخص شده در ستون 3 فهرست را نشان می دهد.
5. فهرست میزان احتمال وقوع ریسک بودجه را با توجه به معیار "احتمال" نشان می دهد.
6. فهرست میزان پیامدهای وقوع ریسک بودجه را با توجه به معیار «پیامدها» نشان می دهد.
7. فهرست نشان دهنده سطح ریسک بودجه است که مطابق بند 31 توصیه های روش شناختی برای اجرای کنترل مالی داخلی محاسبه شده است.
8. فهرست کنترل های مالی داخلی در صورتی که عملیات در کارت کنترل مالی داخلی درج شده باشد کلمه "بله" و در غیر این صورت کلمه "خیر" مشخص می شود.
9. فهرست پیشنهادهایی را برای استفاده از اقدامات کنترلی منعکس می کند و ویژگی های آنها را در رابطه با عملیات موجود در نقشه کنترل مالی داخلی نشان می دهد. به عنوان مثال، در رابطه با اطلاعات دریافتی از سایر بخش های ساختاری یک ارگان دولتی (ارگان دولت محلی)، نهادهای دولتی لازم برای تشکیل شاخص هایی برای این توجیه تخصیص بودجه، در حین کنترل بر اساس سطح حوزه قضایی، داده های مربوطه مشخص شده در این مورد اطلاعات برای انطباق با الزامات تعیین شده توسط قانون بودجه و استانداردهای داخلی (اقدامات قانونی مدیر ارشد (مدیران) بودجه بودجه بررسی می شود.
ضمیمه 2
به
در اجرای داخلی
کنترل مالی
لیست نمونه
فرآیندهای رویه های بودجه داخلی لازم برای تشکیل یک نقشه کنترل مالی داخلی
| نام رویه بودجه داخلی | نام فرآیند | بخش مسئول نتیجه فرآیند بودجه داخلی | مجریان فرآیند رویه بودجه داخلی |
|---|---|---|---|
| 1 | 2 | 3 | 4 |
| تهیه و ارائه توجیهی برای تخصیص بودجه برای تامین اجتماعی و سایر پرداختها به مردم از نظر تعهدات نظارتی عمومی (عمومی) (به استثنای تحصیل کالاها، کارها، خدمات به نفع شهروندان و یارانه‌های تحت اختیارات تفویض شده) | |||
| تهیه و ارائه توجیهی برای تخصیص بودجه تامین اجتماعی و سایر پرداختها به مردم از نظر تعهدات نظارتی عمومی (عمومی) برای تحصیل کالاها، کارها و خدمات به نفع شهروندان. | بخش مجاز مدیر ارشد بودجه بودجه | ||
| تهیه و ارائه توجیه تخصیص بودجه تامین اجتماعی و سایر پرداخت ها به مردم از طریق یارانه برای اجرای اختیارات تفویض شده | بخش مجاز مدیر ارشد بودجه بودجه | ||
| تهیه و ارائه توجیهات تخصیص بودجه صندوق دستمزد و سهم بیمه به وجوه خارج از بودجه کشور. | بخش مجاز مدیر ارشد بودجه بودجه | ||
| تهیه و ارائه اسناد لازم برای تهیه و بررسی پیش نویس بودجه، از جمله ثبت تعهدات هزینه ای و توجیه تخصیص بودجه به مقام مالی (هیئت مدیریت صندوق خارج از بودجه کشور) | بخش مجاز مدیر ارشد بودجه بودجه | ||
| تهیه و ارائه توجیهی برای تخصیص بودجه برای تأمین سرمایه گذاری های بودجه ای (به استثنای سرمایه گذاری های بودجه ای در پروژه های ساخت و ساز سرمایه ای املاک دولتی (شهرداری) یا برای تحصیل املاک و مستغلات در مالکیت دولتی (شهرداری)) | بخش مجاز مدیر ارشد بودجه بودجه | ||
| تهیه و ارائه توجیهات تخصیص بودجه برای اعطای یارانه به منظور تأمین مالی مشترک سرمایه گذاری در اموال دولتی (شهرداری). | بخش مجاز مدیر ارشد بودجه بودجه | ||
| تهیه و ارائه توجیهات تخصیص بودجه برای خرید کالا، کار و خدمات | بخش مجاز مدیر ارشد بودجه بودجه | ||
| تهیه و ارائه توجیهی برای تخصیص بودجه برای تأمین نقل و انتقالات بین بودجه ای (به استثنای یارانه برای تأمین مالی مشترک سرمایه گذاری در اموال دولتی (شهرداری)، یارانه برای اعمال اختیارات تفویض شده از نظر تأمین اجتماعی و سایر پرداخت ها به جمعیت) | بخش مجاز مدیر ارشد بودجه بودجه | ||
| تهیه و ارائه اسناد لازم برای تهیه و بررسی پیش نویس بودجه، از جمله ثبت تعهدات هزینه ای و توجیه تخصیص بودجه به مقام مالی (هیئت مدیریت صندوق خارج از بودجه کشور) | تهیه و ارائه توجیه تخصیص بودجه برای اعطای یارانه به نهادهای دولتی (شهرداری) | بخش مجاز مدیر ارشد بودجه بودجه | |
| تهیه و ارائه توجیهی برای تخصیص بودجه برای اعطای یارانه به شرکت های دولتی، شرکت ها، بنگاه های واحد. | بخش مجاز مدیر ارشد بودجه بودجه | ||
| تهیه و ارائه توجیهی برای تخصیص بودجه برای اعطای یارانه به حقوقی، اشخاص حقیقیو کارآفرینان فردی(به جز یارانه ها به موسسات دولتی (شهرداری)، شرکت های دولتی، شرکت ها، شرکت های واحد) | بخش مجاز مدیر ارشد بودجه بودجه | ||
| تهیه و ارائه توجیهات تخصیص بودجه برای اجرای دعاوی حقوقی | بخش مجاز مدیر ارشد بودجه بودجه | ||
| تهیه و ارائه توجیهات تخصیص بودجه برای پرداخت مالیات و سایر پرداختها | بخش مجاز مدیر ارشد بودجه بودجه | ||
| تهیه و ارائه توجیهات تخصیص بودجه برای تامین وجوه ذخیره | بخش مجاز مدیر ارشد بودجه بودجه | ||
| تهیه و ارائه اسناد لازم برای تهیه و بررسی پیش نویس بودجه، از جمله ثبت تعهدات هزینه ای و توجیه تخصیص بودجه به مقام مالی (هیئت مدیریت صندوق خارج از بودجه کشور) | نگهداری یک دفتر ثبت تعهدات هزینه | بخش مجاز مدیر ارشد بودجه بودجه | |
| تشکیل و جهت توزیع تخصیص بودجه بر اساس کدهای طبقه بندی هزینه های بودجه و (یا) سندی در مورد حجم تخصیص بودجه برای نیازهای اضافی مدیر اصلی بودجه بودجه. | بخش مجاز مدیر ارشد بودجه بودجه | ||
| تشکیل و هدایت یک پیش نویس قانون نظارتی در مورد تأمین بودجه از بودجه (پیش نویس تصمیم در مورد تهیه و اجرای سرمایه گذاری های بودجه در اموال دولتی (شهرداری)) | بخش مجاز مدیر ارشد بودجه بودجه | ||
| تهیه و ارائه به خزانه داری فدرال (مرجع مالی) اسناد لازم برای تهیه و نگهداری برنامه نقدی درآمدهای بودجه، هزینه های بودجه و منابع تامین مالی کسری بودجه. | تهیه و ارائه به خزانه داری فدرال (مرجع مالی) اطلاعات لازم برای تهیه و نگهداری برنامه نقدی درآمدهای بودجه | بخش مجاز مدیر ارشد بودجه بودجه | |
| گردآوری و ارائه به خزانه داری فدرال (مرجع مالی) اطلاعات لازم برای تهیه و نگهداری برنامه نقدی برای مخارج بودجه | بخش مجاز مدیر ارشد بودجه بودجه | ||
| تهیه و ارائه به خزانه داری فدرال (مرجع مالی) اطلاعات لازم برای تهیه و نگهداری برنامه نقدی منابع تامین مالی کسری بودجه | بخش مجاز مدیر ارشد بودجه بودجه | ||
| تهیه و تصویب و حفظ فهرست بودجه مدیر اصلی (مدیر) وجوه بودجه | تشکیل و تصویب لیست بودجه مدیر (مدیر) اصلی وجوه بودجه | ||
| حفظ لیست بودجه مدیر (مدیر) اصلی وجوه بودجه از جمله ایجاد تغییرات در لیست بودجه | بخش مجاز مدیر ارشد (مدیر) بودجه بودجه | ||
| تهیه و ارسال به خزانه داری فدرال (مرجع مالی) اسناد لازم برای تشکیل و نگهداری فهرست بودجه تلفیقی و همچنین برای ابلاغ (توزیع) تخصیص بودجه و حدود تعهدات بودجه به مدیران اصلی بودجه بودجه. | تشکیل و ارائه پیشنهاد اصلاح توزیع تخصیص بودجه برای درج در پیش نویس قانون (تصمیم) اصلاح قانون (تصمیم) بودجه. | بخش مجاز مدیر ارشد بودجه بودجه | |
| تشکیل و ارائه پیشنهاد برای تغییر برنامه زمانبندی بودجه تلفیقی و حدود تعهدات بودجه | بخش مجاز مدیر ارشد بودجه بودجه | ||
| رساندن حدود تعهدات بودجه ای به مدیران زیرمجموعه و دریافت کنندگان وجوه بودجه | تشکیل و ارائه برنامه هزینه ها به بدنه خزانه داری فدرال (بدنه مالی). | بخش مجاز مدیر ارشد (مدیر) بودجه بودجه | |
| تشکیل و ارائه به خزانه داری فدرال (مرجع مالی) ثبت برنامه های هزینه ها | بخش مجاز مدیر ارشد (مدیر) بودجه بودجه | ||
| تهیه مجموعه ای از برآوردهای بودجه، تصویب و حفظ برآوردهای بودجه (مجموعه برآورد بودجه) | تهیه مجموعه ای از برآوردهای بودجه | بخش مجاز مدیر ارشد (مدیر) بودجه بودجه | |
| تصویب و نگهداری مجموعه ای از برآوردهای بودجه | بخش مجاز مدیر ارشد (مدیر) بودجه بودجه | ||
| تصویب و نگهداری برآوردهای بودجه | بخش مجاز مدیر ارشد (مدیر) بودجه بودجه | ||
| تشکیل و تصویب وظایف دولتی (شهرداری) در رابطه با نهادهای دولتی (شهرداری) تابعه | تشکیل وظایف دولتی (شهرداری) در رابطه با نهادهای دولتی (شهرداری) تابعه | بخش مجاز مدیر ارشد بودجه بودجه | |
| تصویب وظایف دولتی (شهرداری) در رابطه با نهادهای دولتی (شهرداری) تابعه | رئیس اداره کل صندوق های بودجه | ||
| حصول اطمینان از اینکه دریافت کنندگان یارانه های بین بودجه ای، یارانه ها و سایر نقل و انتقالات بین بودجه ای که هدف مشخصی دارند، و همچنین سایر یارانه ها و سرمایه گذاری های بودجه ای با شرایط، اهداف و رویه های تعیین شده در هنگام ارائه مطابقت دارند. | جمع آوری و تجزیه و تحلیل اطلاعات در مورد انطباق با شرایط تأمین بودجه از بودجه (اثربخشی استفاده از آنها) برای انتقال مربوطه | بخش مجاز مدیر ارشد بودجه بودجه | |
| ارائه نتایج به رئیس (معاون) مدیر ارشد ابزارهای بودجه برای تجزیه و تحلیل اطلاعات در مورد انطباق با شرایط تأمین بودجه از بودجه | بخش مجاز مدیر ارشد بودجه بودجه | ||
| اتخاذ تدابیر برای اطمینان از شرایط تامین اعتبارات از بودجه بر اساس نتایج تجزیه و تحلیل و تایید انطباق با شرایط تامین وجوه از بودجه. | رئیس (معاون رئیس) مدیر کل بودجه بودجه | ||
| تهیه و ارائه گزارش بودجه و گزارش بودجه تلفیقی | گزارش بودجه | ||
| ارائه گزارش بودجه | مقام مجاز واحد حسابداری | ||
| تهیه گزارش بودجه تلفیقی | بخش مجاز مدیر ارشد بودجه بودجه | ||
| ارائه گزارش بودجه تلفیقی | بخش مجاز مدیر ارشد بودجه بودجه | ||
| تعهدی، حسابداری و کنترل بر صحت محاسبه، کامل بودن و به موقع بودن پرداخت ها (دریافت از منابع تامین مالی کسری بودجه) به بودجه، جریمه ها و جریمه های مربوط به آنها (به استثنای عملیات انجام شده مطابق با قوانین فدراسیون روسیه در مورد مالیات و هزینه ها، قانون فدراسیون روسیه در مورد امور گمرکی) | تشکیل (به روز رسانی) و تصویب فهرست مجریان درآمد بودجه زیرمجموعه مدیر کل درآمدهای بودجه. | بخش مجاز مدیر ارشد بودجه بودجه | |
| کنترل بر صحت محاسبه، کامل بودن و به موقع بودن پرداخت ها (دریافت منابع تامین مالی کسری بودجه) به بودجه | |||
| اتخاذ تصمیم در مورد بازپرداخت بیش از حد پرداختی (جمع آوری شده) به بودجه، جریمه ها و جریمه ها، همچنین بهره برای اجرای نابهنگام چنین بازگشتی ها و سود تعلق گرفته به مبالغ بیش از حد جمع آوری شده، و ارسال دستورات (پیام ها) به خزانه داری فدرال برای برگشت | مدیر درآمدهای بودجه، مدیر منابع تأمین کسری بودجه | ||
| شفاف سازی پرداخت ها به بودجه از جمله درآمدهای نامشخص | مدیر درآمدهای بودجه، مدیر منابع تأمین کسری بودجه |
پیوست 3
به
در اجرای داخلی
کنترل مالی
کارت کنترل مالی داخلی*
1. تهیه و ارائه اسناد لازم برای تهیه و رسیدگی به پیش نویس بودجه به مرجع مالی (هیئت مدیریتی صندوق خارج از بودجه کشور) از جمله ثبت تعهدات هزینه ای و توجیه تخصیص بودجه.
| روند | عمل | مقام مسئول عملیات | مهلت عملیات | |||||
|---|---|---|---|---|---|---|---|---|
| نام | کد | روش کنترل | عمل کنترل | نوع/روش کنترل | ||||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 |
| تهیه و ارائه توجیهات برای تخصیص بودجه برای تأمین سرمایه گذاری های بودجه ای در پروژه های ساختمانی سرمایه ای املاک دولتی یا برای تملک املاک و مستغلات در مالکیت دولتی. | تشکیل درخواست بودجه توسط واحد ساختاری ناظر بر تامین سرمایه گذاری های بودجه در پروژه های عمرانی سرمایه ای | 01.001.01 | مطابق با بند X برنامه زمانبندی تهیه توجیهی برای تخصیص بودجه | متخصص-کارشناس ارشد ایوانف I.I. | خود کنترلی | بررسی درخواست بودجه برای انطباق شاخص های آن با مفاد رویه ایجاد توجیه برای تخصیص بودجه | بصری / جامد | |
| کنترل توسط تابع | تطبیق داده های درخواست بودجه با داده های اسناد اولیه که بر اساس آن درخواست بودجه تشکیل شده است. تایید صحت و کامل بودن تکمیل درخواست بودجه | بصری / جامد | ||||||
| مشاور واحد مسئول ایجاد توجیه برای تخصیص بودجه Sidorov I.I. | کنترل مجاور | بررسی کامل بودن تکمیل درخواست بودجه، در دسترس بودن اسناد طراحی و برآورد پروژه های عمرانی و اعمال صحیح کدهای طبقه بندی بودجه | بصری / جامد | |||||
| تهیه و ارائه توجیهات برای تخصیص بودجه برای تأمین سرمایه گذاری های بودجه ای در پروژه ساخت و ساز سرمایه ای املاک دولتی یا برای تحصیل املاک و مستغلات در مالکیت دولتی. | تکمیل فرم توجیهی تخصیص بودجه برای تأمین سرمایه گذاری های بودجه ای در پروژه های ساخت سرمایه اموال دولتی (OBAS) در سامانه اطلاعاتی | 01.001.02 | مشاور سیدوروف I. | یک روز کاری قبل از تاریخ ارائه (تصویب) توجیهات تخصیص بودجه | مشاور سیدوروف I.I. | خود کنترلی | مخلوط / جامد | |
| رئیس بخش مسئول تشکیل توجیهی برای تخصیص بودجه Petrov S.A. | کنترل توسط تابع | بررسی تکمیل فرم OBAS برای کامل بودن و انطباق شاخص های آن با مفاد رویه ایجاد توجیه برای تخصیص بودجه | مخلوط / جامد | |||||
| سمت شخص مجاز به امضای OBAS، A.M | کنترل توسط تابع | بررسی تکمیل فرم OBAS از نظر کامل بودن و مطابقت شاخص های آن با امتیازات سفارش i-jایجاد توجیه برای تخصیص بودجه | بصری / انتخابی | |||||
| تهیه و ارائه توجیهات تخصیص بودجه برای خرید کالا، کار و خدمات** | ||||||||
II. تشکیل و تصویب وظایف دولتی (شهرداری) در رابطه با نهادهای دولتی (شهرداری) تابعه
| تشکیل و ارسال درخواست به موسسات زیرمجموعه | 02.001.01 | متخصص-کارشناس ارشد ایوانف I.I. | 35 روز قبل از تاریخ تصویب تکالیف دولت | متخصص ارشد - کارشناس ایوانف I.I. | خود کنترلی | بررسی صحت درخواست | مخلوط / جامد | |
|---|---|---|---|---|---|---|---|---|
| کنترل توسط تابع | تایید صحت درخواست، کافی بودن اطلاعات درخواستی به منظور تشکیل وظیفه دولتی | مخلوط / جامد | ||||||
| کنترل توسط تابع | تأیید کافی بودن اطلاعات درخواستی به منظور تشکیل وظیفه دولتی | بصری/انتخابی | ||||||
| تشکیل تکالیف دولتی | پر کردن فرم تعیین تکلیف دولت | 02.001.02 | مشاور سیدوروف I.I. | یک روز قبل از تصویب تکالیف دولت | مشاور سیدوروف I.I. | خود کنترلی | بررسی اجرای یک وظیفه دولتی مطابق با مفاد قوانین قانونی تنظیم کننده تشکیل وظایف دولتی و حمایت مالی برای اجرای آنها | مخلوط / جامد |
| رئیس بخش تیخونوف T.T. | کنترل توسط تابع | بررسی اجرای وظیفه ایالتی برای استفاده صحیح از استانداردها، ضرایب هنگام تعیین حجم یارانه، مطابقت با لیست های تعیین شده خدمات دولتی. تطبیق داده های مشخص شده در پیش نویس واگذاری دولتی با داده های ارائه شده توسط موسسات | مخلوط / جامد | |||||
| مدیر بخش پتروف P.P. | کنترل توسط تابع | بررسی اجرای تکالیف دولتی برای انطباق با معیارهای تعیین شده، منعکس کننده کامل بودن و کیفیت اجرای تکالیف دولتی | بصری/مستمر |
بیمار تهیه، تصویب و نگهداری برآوردهای بودجه و (یا) مجموعه ای از برآوردهای بودجه
| 03.001.01 | متخصص-کارشناس ارشد ایوانف I.I. | ظرف یک روز کاری از تاریخ دریافت پیش نویس برآورد بودجه | متخصص-کارشناس ارشد ایوانف I.I. | بررسی پیش نویس تخمین بودجه برای مطابقت شاخص ها و فرم آن با مفاد قانون GRBS در مورد روش تهیه، تصویب و حفظ برآوردهای بودجه | مخلوط / جامد | |||
|---|---|---|---|---|---|---|---|---|
| رئیس بخش Petrov S.A. | کنترل توسط تابع | مخلوط / جامد | ||||||
| معاون GRBS A.M (فردی که مجاز به امضاء است) | کنترل توسط تابع | بررسی اجرای نتیجه گیری منفی در مورد پیش نویس برآورد بودجه یا تأیید صحت تشکیل آن | مختلط/انتخابی | |||||
| تهیه و تصویب مجموعه ای از برآوردهای بودجه | تشکیل مجموعه ای از برآوردهای بودجه | 03.001.02 | مشاور سیدوروف I.I. | یک روز کاری قبل از تاریخ تصویب مجموعه برآورد بودجه | مشاور سیدوروف I.I. | خود کنترلی | بررسی اجرای مجموعه برآوردهای بودجه از نظر کامل بودن و انطباق شاخص ها و فرم آن با مفاد قانون بازرسی بودجه کشور در مورد نحوه تنظیم، تصویب و حفظ برآورد بودجه. | مخلوط / جامد |
| رئیس بخش Petrov S.A. | کنترل توسط تابع | بررسی طرح مجموعه برآوردهای بودجه از نظر کامل بودن و انطباق شاخص ها و فرم آن با امتیازات i-j قانونی GRBS بر اساس رویه تنظیم، تصویب و حفظ برآوردهای بودجه عمل می کند | مخلوط / جامد | |||||
| حفظ مجموعه ای از برآوردهای بودجه ** | ||||||||
IV. تهیه و اجرای برآورد بودجه
| انجام تعهدات بودجه ای | ایکس | ایکس | ایکس | ایکس | متخصص-کارشناس ارشد ایوانف I.I. | کنترل توسط حوزه قضایی | محاسبه و تجزیه و تحلیل شاخص های نظارتی که مشخص کننده به موقع بودن پذیرش تعهدات مطابق با مقررات است | ایکس |
|---|---|---|---|---|---|---|---|---|
| ثبت درخواست هزینه های نقدی | ایکس | ایکس | ایکس | ایکس | متخصص-کارشناس ارشد ایوانف I.I. | کنترل توسط حوزه قضایی | محاسبه و تجزیه و تحلیل شاخص های نظارتی مشخص کننده کیفیت مخارج نقدی مطابق با مقررات | ایکس |
رئیس (معاون رئیس) مدیر ارشد ____________ _________ _____________________
(مدیر) وجوه بودجه (مقام) (امضا) (نسخه امضا)
رئیس سازه ____________ __________ _____________________
تقسیمات (مقام) (امضا) (رونوشت امضا)
"____"_____________ 20__
______________________________
* این فرمکارت کنترل مالی داخلی رویکردهای تکمیل آن را از نظر فردی منعکس می کند
رویه های بودجه داخلی
** کارت های کنترل مالی داخلی نیز به همین ترتیب پر می شود
توصیه ها
در مورد پر کردن کارت کنترل مالی داخلی
هنگام پر کردن کنترل مالی داخلی (از این پس به عنوان کارت) اطلاعات زیر نشان داده می شود.
1. نقشه نام فرآیند رویه بودجه داخلی را نشان می دهد.
2. کارت نام عملیات را نشان می دهد (اقدام برای ایجاد سند لازم برای انجام رویه بودجه داخلی).
3. کارت یک کد تراکنش منحصر به فرد را در قالب: A.B.C، جایی که
الف - شماره سریال رویه بودجه داخلی؛
ب - شماره سریال روند رویه بودجه داخلی مربوطه؛
ب - شماره توالی عملیات مربوطه
رویه بودجه داخلی مربوطه
4. کارت ها حاوی اطلاعاتی در مورد مقام مسئول عملیات، از جمله نام خانوادگی و حروف اول و (یا) نام موقعیتی است که او پر می کند.
5. کارت زمان و (یا) دفعات عملیات را نشان می دهد (به عنوان مثال، حداکثر یک روز کاری از تاریخ دریافت اطلاعات لازم برای ایجاد سند).
6. کارت ها اطلاعاتی را در مورد مقاماتی که اقدامات کنترلی انجام می دهند، از جمله نام خانوادگی و حروف اول و (یا) نام موقعیتی را که او پر می کند نشان می دهد.
7. کارت ها یکی از روش های کنترلی "خودکنترلی"، "کنترل مجاور"، "کنترل بر اساس سطح تابعیت" یا "کنترل بر اساس سطح صلاحیت" را نشان می دهد. به عنوان مثال، هنگام تشکیل شاخص های جدول هزینه ها در مورد توزیع حدود تعهدات بودجه برای خرید کالاها، کارها و خدمات برای رفع نیازهای دولتی (شهرداری)، به منظور اطمینان از اجرای برآوردهای بودجه، واحد مجاز مدیر کل بودجه بودجه پیش نویس برآوردهای بودجه و (یا) پیش نویس برنامه ها - برنامه های تدارکات را برای برآوردن نیازهای ایالتی (شهرداری) دریافت می کند. مسئول واحد مشخص شده با بررسی اجرای پیش نویس برآورد بودجه و (یا) بررسی برنامه تدارکات، کنترل را در سطح صلاحیت اعمال می کند، سپس در صورت شناسایی، در مورد رفع تخلفات و نواقص نتیجه گیری می کند. با توجه به تهیه نتیجه گیری، فرد مشخص شده خودکنترلی را اعمال می کند و رئیس واحد تعیین شده با توجه به سطح زیردستی، کنترل را اعمال می کند.
8. کارت نام و شرح اقدامات کنترلی اعمال شده در رابطه با عملیات مشخص شده در ستون 2 کارت را نشان می دهد.
9. نقشه ها یکی از انواع زیرکنترل - "بصری"؛ "خودکار"؛ روش های "مخلوط" و همچنین کنترل - "پیوسته" یا "انتخابی".
پیوست 4
به
در اجرای داخلی
کنترل مالی
مجله
حسابداری برای نتایج کنترل مالی داخلی
1. تهیه، تصویب و نگهداری برآوردهای بودجه و (یا) مجموعه ای از برآوردهای بودجه
| تاریخ | نام عملیات | کد اقدام را کنترل کنید | مقام مسئول عملیات | مقامی که اقدام کنترلی را انجام می دهد | ویژگی های عمل کنترل | نتایج عمل را کنترل کنید | علامت حذف | ||
|---|---|---|---|---|---|---|---|---|---|
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 |
| 05.06 | بررسی پیش نویس برآورد بودجه | 03.001.01 60 | متخصص-کارشناس ارشد ایوانف I.I. | متخصص-کارشناس ارشد ایوانف I.I. | کنترل بر اساس سطح صلاحیت / بررسی پیش نویس برآورد بودجه برای مطابقت با شاخص ها و فرم آن با مفاد قانون حقوقی GRBS در مورد روش تهیه، تصویب و حفظ برآوردهای بودجه / مختلط / مستمر / ظرف یک روز کاری از تاریخ دریافت پیش نویس برآورد بودجه | پر کردن نادرست اطلاعات در سند برآورد بودجه ارائه شده توسط BSP | سند تشکیل شد کارمند جدید، کنترل رسمی توسط حسابدار ارشد | آموزش پر کردن سند را برای کارمند انجام دهید ، کنترل را بر کارمند توسط Ch. حسابدار | |
| II. _________________________________________________________________________________________________ (نام روش بودجه داخلی) | |||||||||
| تاریخ | نام عملیات | کد عملیات | مقام مسئول عملیات | مقامی که اقدام کنترلی را انجام می دهد | ویژگی های عمل کنترل | نتایج عمل را کنترل کنید | اطلاعات در مورد علل نقص (نقض) | اقدامات پیشنهادی برای رفع نواقص (نقض) و علل وقوع آنها | علامت حذف |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 |
این مجله حاوی ____________ ورق های شماره گذاری شده و توری است
رئیس سازه _______________ ___________ _____________________
تقسیمات (مقام) (امضا) (رونوشت امضا)
"___"_________________ 20__
توصیه ها
در مورد پر کردن دفترچه ثبت نتایج کنترل مالی داخلی
1. مجله ثبت نتایج کنترل مالی داخلی (از این پس مجله نامیده می شود) باید تاریخ اقدام کنترلی را مشخص کند.
2. نام عملیات در مجله ذکر شده است.
3. یک کد منحصر به فرد در مجله در قالب: A.B.C، جایی که
A.B.C - کد عملیات.
4. این مجله حاوی اطلاعاتی در مورد مقام مسئول عملیات، از جمله نام خانوادگی و حروف اول و (یا) نام موقعیتی است که او پر می کند.
5. این مجله حاوی اطلاعاتی در مورد مقاماتی است که اقدامات کنترلی را انجام می دهند، از جمله نام خانوادگی و حروف اول و (یا) نام موقعیتی که او پر می کند.
6. مجله روش کنترل و نام اقدام کنترلی را نشان می دهد (مثلاً تطبیق داده های درخواست بودجه با داده های اسناد اولیه که بر اساس آن درخواست بودجه تشکیل شده است با استفاده از روش کنترل. توسط تابعیت).
7. مجله نتایج اقدامات کنترلی - کاستی ها و تخلفات شناسایی شده را نشان می دهد.
8. مجله حاوی اطلاعاتی در مورد دلایل بروز نقص (تخلف) است.
9. مجله اقدامات پیشنهادی برای رفع نواقص (تخلفات) و علل وقوع آنها را نشان می دهد (به عنوان مثال، نرم افزار کاربردی باید از نظر ایجاد پیش بینی درآمد بودجه بهبود یابد).
10. پس از رفع نواقص (تخلفات) شناسایی شده علامت در مجله قرار می گیرد.
پیوست 5
به
در اجرای داخلی
کنترل مالی
گزارش
در مورد نتایج کنترل مالی داخلی
| روش های کنترل | تعداد اقدامات کنترلی | تعداد کاستی های شناسایی شده (تخلفات) | تعداد اقدامات پیشنهادی برای رفع کمبودها (نقض)، دلایل وقوع آنها، نتیجه گیری | تعداد اقدامات انجام شده، نتیجه گیری های اجرا شده |
|---|---|---|---|---|
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 |
| 1. خودکنترلی | ||||
| 2. کنترل مجاور | ||||
| 3. کنترل توسط تابع | ||||
| 4. کنترل توسط حوزه قضایی | ||||
| جمع |
رئیس سازه ___________ __________ ______________________
تقسیمات (مقام) (امضا) (رونوشت امضا)
"__"__________ 20__
توصیه ها
در مورد تکمیل گزارش نتایج کنترل مالی داخلی
1. گزارش نتایج کنترل مالی داخلی (از این پس گزارش نامیده می شود) تعداد اقدامات کنترلی انجام شده را نشان می دهد.
2. گزارش تعداد کاستی های شناسایی شده (تخلفات) را نشان می دهد.
3. گزارش تعداد اقدامات پیشنهادی برای رفع نواقص (نقض)، دلایل وقوع آنها و نتیجه گیری را نشان می دهد.
4. گزارش تعداد اقدامات انجام شده و نتیجه گیری انجام شده را نشان می دهد.
یادداشت توضیحی
| کدها | |||
|---|---|---|---|
| بر _______ | تاریخ | ||
| مدیر ارشد، مدیر، | با توجه به OKPO | ||
| دریافت کننده وجوه بودجه، مدیر ارشد، مجری درآمد بودجه، مدیر ارشد، مدیر منابع تامین کسری بودجه | فصل قبل از میلاد | ||
| نام بودجه (شخصیت حقوقی عمومی) | طبق OKTMO | ||
| دوره ای: | |||
| واحد اندازه گیری: | مالیدن | با توجه به OKEI | 383 |
_________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________
رئیس سازه ____________ __________ _______________________
تقسیمات (مقام) (امضا) (رونوشت امضا)
"___"__________ 20__
نمای کلی سند
وزارت دارایی روسیه توصیه های روش شناختی را برای یک رویکرد یکسان برای سازماندهی و اجرای کنترل مالی داخلی توسط مدیران اصلی و مدیران ارشد (مدیران) بودجه بودجه ارائه کرد.
هدف، رعایت رویه های تنظیم و اجرای بودجه، تهیه گزارش بودجه، افزایش کارایی و اثربخشی استفاده از بودجه بودجه است.
طبقه بندی ریسک های بودجه ارائه شده است. رویه های بودجه داخلی که در رابطه با آنها کنترل مالی اعمال می شود فهرست شده است. افراد تحت کنترل شناسایی شده اند. اقدامات کنترلی به بصری، خودکار و ترکیبی تقسیم می شوند. روش های انجام آنها شامل مستمر و انتخابی است. خودکنترلی، کنترل بر اساس سطح زیرمجموعه، کنترل مرتبط و کنترل بر اساس سطح حوزه قضایی انجام می شود.
کنترل مالی داخلی مدیر ارشد (مدیر) وجوه بودجه مطابق با کارت های کنترل مالی داخلی انجام می شود. توصیه هایی برای تهیه، تایید و نگهداری چنین نقشه هایی ارائه شده است.
سازمان نظارت ثابت شده است.
مسائل مربوط به تدوین و نگهداری دفاتر (مجله) کنترل مالی داخلی تنظیم شده است.
پرونده پروژه
یادداشت توضیحی
به منظور اجرای بند 4 ماده 157 قانون بودجه فدراسیون روسیه (قانون جمع آوری شده فدراسیون روسیه، 1998، N 31، ماده 3823؛ 2013، N 31، ماده 4191؛ 2016، N 1، هنر. 26؛ N 27، ماده 4278)، بند 5.15 از بند 5 مقررات مربوط به خزانه داری فدرال، مصوب 1 دسامبر 2004 N 703 (قانون جمع آوری شده فدراسیون روسیه). , 2004, N 49, 2016, N 4741 , I order:
1. رویه تجزیه و تحلیل اجرای کنترل مالی داخلی و حسابرسی مالی داخلی توسط مدیران ارشد بودجه بودجه فدرال مطابق با پیوست این دستور را تصویب کنید.
2. نظارت بر اجرای این دستور را به معاون خزانه داری فدرال A.Yu. دمیدوا.
تایید شده
به دستور خزانه داری فدرال
از "___"_________ 201_ N ______
سفارش
انجام تجزیه و تحلیل اجرای توسط مدیران ارشد بودجه فدرال کنترل مالی داخلی و حسابرسی مالی داخلی
I. مقررات عمومی
1.1. روش تجزیه و تحلیل اجرای توسط مدیران ارشد بودجه فدرال کنترل مالی داخلی و حسابرسی مالی داخلی (از این پس به عنوان رویه نامیده می شود) به منظور ایجاد روشی برای تجزیه و تحلیل اجرای توسط مدیران اصلی بودجه فدرال تهیه شد. ، مدیران ارشد درآمدهای بودجه فدرال و مدیران ارشد منابع تامین مالی کسری بودجه فدرال (از این پس مدیران ارشد بودجه بودجه فدرال) کنترل مالی داخلی و حسابرسی مالی داخلی.
1.2. این رویه الزامات زیر را تعیین می کند:
برنامه ریزی تجزیه و تحلیل اجرای توسط مدیران ارشد بودجه فدرال کنترل مالی داخلی و حسابرسی مالی داخلی (از این پس به عنوان تجزیه و تحلیل نامیده می شود).
انجام تجزیه و تحلیل؛
ثبت نتایج تجزیه و تحلیل؛
گردآوری و ارائه گزارش در مورد نتایج تجزیه و تحلیل.
1.3. هدف از تجزیه و تحلیل، تدوین و ارسال توصیه هایی به مدیران ارشد بودجه فدرال در مورد سازماندهی و اجرای کنترل مالی داخلی و حسابرسی مالی داخلی است.
1.4. اهداف تحلیل عبارتند از:
ارزیابی اجرای کنترل مالی داخلی و حسابرسی مالی داخلی توسط مدیران ارشد بودجه فدرال.
شناسایی کاستی ها در اجرای کنترل مالی داخلی و حسابرسی مالی داخلی توسط مدیران ارشد بودجه بودجه فدرال.
1.5. تبادل اطلاعات و اسناد بین خزانه داری فدرال و مدیران ارشد بودجه فدرال در طول تجزیه و تحلیل با استفاده از جریان اسناد کاغذی انجام می شود. در صورت امکان فنی، چنین مبادله ای به صورت الکترونیکی بر اساس توافق نامه مبادله اسناد الکترونیکی انجام می شود.
II. شرکت کنندگان در تجزیه و تحلیل
2.1. برنامه ریزی، انجام و پردازش نتایج تجزیه و تحلیل، گزارش نتایج تجزیه و تحلیل، و همچنین تهیه و ارسال گزارشی در مورد نتایج اجرای توسط مدیران ارشد بودجه فدرال به وزارت دارایی فدراسیون روسیه. کنترل مالی داخلی و حسابرسی مالی داخلی توسط یک واحد ساختاری مجاز از دستگاه مرکزی خزانه داری فدرال (که از این پس به عنوان واحد مجاز نامیده می شود) انجام می شود.
با تصمیم رئیس خزانه داری فدرال، سایر واحدهای ساختاری دستگاه مرکزی خزانه داری فدرال ممکن است در انجام و مستندسازی نتایج تجزیه و تحلیل مشارکت داشته باشند.
2.2. فعالیت های خزانه داری فدرال و مدیران ارشد بودجه فدرال مربوط به تجزیه و تحلیل مطابق با این رویه انجام می شود.
III. برنامه ریزی تحلیل
3.1. تجزیه و تحلیل منوط به برنامه ریزی سالانه است.
تجزیه و تحلیل برنامه ریزی فرآیندی است که توسط یک بخش مجاز برای تهیه و اطمینان از تأیید رئیس خزانه داری فدرال طرحی برای خزانه داری فدرال برای تجزیه و تحلیل اجرای توسط مدیران ارشد بودجه فدرال کنترل مالی داخلی و مالی داخلی انجام می شود. حسابرسی برای سال آینده (از این پس به عنوان طرح نامیده می شود).
3.2. این طرح در چارچوب مدیران اصلی بودجه فدرال شکل می گیرد که در رابطه با فعالیت های آنها تجزیه و تحلیل در سال مربوطه برنامه ریزی شده است. برای هر مدیر ارشد بودجه فدرال، این طرح مشخص می کند:
نام مدیر ارشد بودجه فدرال؛
کد مدیر ارشد بودجه فدرال طبق طبقه بندی بودجه فدراسیون روسیه (کد فصل).
زمان تجزیه و تحلیل؛
دوره تحلیل شده اجرای توسط مدیر ارشد بودجه فدرال کنترل مالی داخلی و حسابرسی مالی داخلی؛
نام واحد ساختاری دستگاه مرکزی خزانه داری فدرال که مسئول انجام تجزیه و تحلیل است.
3.3. این طرح سالانه تهیه می شود و قبل از 15 دسامبر توسط رئیس خزانه داری فدرال تأیید می شود.
3.4. انجام یک تجزیه و تحلیل در رابطه با مدیران اصلی بودجه فدرال که در طرح گنجانده نشده اند، پس از اعمال تغییرات مناسب در برنامه، مورد تایید رئیس خزانه داری فدرال مجاز است.
در صورتی که حجم تغییرات بیش از سی درصد کل اطلاعات موجود در طرح باشد، تغییرات در طرح با تصویب نسخه جدید طرح انجام می شود.
3.5. یک نسخه از طرح (اصلاحات طرح) در وب سایت رسمی خزانه داری فدرال در شبکه اطلاعات و ارتباطات اینترنتی در عرض 5 روز کاری از تاریخ تصویب طرح (اصلاحات آن) قرار می گیرد.
IV. انجام تجزیه و تحلیل
4.1. تجزیه و تحلیل با مطالعه اطلاعات و اسناد ارائه شده توسط مدیران ارشد بودجه فدرال به درخواست خزانه داری فدرال انجام می شود.
4.2. بخش مجاز سالانه، قبل از 15 دسامبر، پیش نویس درخواست اطلاعات در مورد اجرای توسط مدیر ارشد بودجه فدرال کنترل مالی داخلی و حسابرسی مالی داخلی را تهیه می کند که حاوی لیستی از سوالات برای ارزیابی اجرای مدیران ارشد فدرال است. بودجه کنترل مالی داخلی و حسابرسی مالی داخلی (از این پس به عنوان موضوعات فهرست نامیده می شود)، اطلاعات در مورد ساختار مدیر ارشد بودجه بودجه فدرال از نظر اجرای کنترل مالی داخلی و حسابرسی مالی داخلی (در صورت لزوم)، و همچنین فهرستی از اسناد مربوط به اجرای مدیران ارشد بودجه فدرال کنترل مالی داخلی و حسابرسی مالی داخلی (از این پس فهرست اسناد نامیده می شود) که مدیران ارشد بودجه فدرال باید به فدرال ارائه کنند. خزانه داری (از این پس درخواست نامیده می شود).
تهیه پیش نویس درخواست با در نظر گرفتن مفاد قوانین برای اجرای مدیران اصلی (مدیران) وجوه از بودجه فدرال (بودجه ایالتی) انجام می شود. صندوق خارج از بودجهفدراسیون روسیه)، مدیران ارشد (مدیران) درآمدهای بودجه فدرال (بودجه صندوق خارج از بودجه ایالتی فدراسیون روسیه)، مدیران ارشد (مدیران) منابع تامین مالی کسری بودجه فدرال (بودجه فوق العاده ایالتی) صندوق بودجه فدراسیون روسیه)، کنترل مالی داخلی و حسابرسی مالی داخلی، مصوب 17 مارس 2014 N 193 دولت فدراسیون روسیه (مجموعه قوانین فدراسیون روسیه، 2014، N 12، ماده 1290؛ 2016). ، N 18، ماده 2632) (از این پس به عنوان قوانین نامیده می شود) و سایر اقدامات قانونی نظارتی فدراسیون روسیه در مورد مسائل سازمان و اجرای مدیران ارشد بودجه فدرال کنترل مالی داخلی و حسابرسی مالی داخلی، و همچنین توصیه های روش شناختی و نامه های مربوطه از وزارت دارایی فدراسیون روسیه. علاوه بر این، هنگام تهیه درخواست، اطلاعات مربوط به فعالیت های مدیران ارشد بودجه فدرال به دست آمده از منابع باز اطلاعات، سیستم های اطلاعات ایالتی و همچنین نتایج اقدامات کنترلی انجام شده توسط خزانه داری فدرال در رابطه با رئیس مدیران بودجه فدرال در نظر گرفته می شوند.
لیست سوالات باید شامل موارد زیر باشد:
معیارهای ارزیابی - گزینه هایی برای پاسخ به سؤال مطرح شده؛
پاسخ به هر سوال، به ترتیب نزولی نقاط مشخص کننده سازمان و اجرا توسط مدیر ارشد بودجه فدرال کنترل مالی داخلی و حسابرسی مالی داخلی مطابق با این معیار تنظیم شده است: اولین پاسخ بالاترین مقدار امتیاز است، آخرین پاسخ: کمترین مقدار امتیاز؛
مقادیر امتیاز برای هر پاسخ
مدیر ارشد بودجه فدرال، هنگام آماده کردن پاسخ به درخواست خزانه داری فدرال برای ارائه اسناد و اطلاعات، در سلول مربوط به پاسخ به سؤال مطرح شده از گزینه های پاسخ پیشنهادی، علامت "+" را نشان می دهد و علامت گذاری می کند. "-" در سلول های باقی مانده.
لیست اسناد شامل:
نسخه هایی از اقدامات قانونی و (یا) قانونی نظارتی مدیران ارشد بودجه فدرال که سازماندهی و اجرای کنترل مالی داخلی و حسابرسی مالی داخلی را تنظیم می کند.
کپی اسناد مربوط به سازماندهی و اجرای کنترل مالی داخلی، حسابرسی مالی داخلی؛
کپی گزارش های مربوط به نتایج کنترل مالی داخلی که به رئیس مدیر ارشد بودجه فدرال ارسال می شود.
رونوشت برنامه های سالانه برای اجرای حسابرسی مالی داخلی؛
نسخه هایی از گزارش های سالانه حسابرسی مالی داخلی، حاوی اطلاعاتی که نتیجه گیری در مورد قابلیت اطمینان کنترل مالی داخلی، قابلیت اطمینان گزارش بودجه تلفیقی مدیر ارشد بودجه فدرال را تأیید می کند.
کپی اسناد حاوی اطلاعات اقدامات انجام شده و نتایج اجرای تصمیمات در مورد کاستی ها و تخلفات شناسایی شده توسط حسابرسی مالی داخلی.
اسناد دیگری که تشکیل آنها مطابق با قوانین فدراسیون روسیه در مورد سازماندهی و اجرای کنترل مالی داخلی و حسابرسی مالی داخلی ضروری است.
4.3. درخواستی که مهلت ارسال اطلاعات و اسناد درخواستی را نشان می دهد قبل از 20 دسامبر سال جاری به مدیران اصلی بودجه فدرال در رابطه با فعالیت های آنها که تجزیه و تحلیل انجام می شود ارسال می شود. در این مورد، مهلت ارسال اطلاعات و اسناد درخواستی حداکثر تا اول فوریه سال بعد از سال گزارشگر تعیین می شود.
در سال گزارش، در چارچوب این رویه، سالی است که در آن فعالیت های مدیر ارشد بودجه بودجه فدرال در اجرای کنترل مالی داخلی و حسابرسی مالی داخلی مشمول تجزیه و تحلیل است.
4.4. درخواست به روش های زیر برای مدیران اصلی بودجه فدرال ارسال می شود: از طریق پست، خدمات پیک، دستی یا با استفاده از مدیریت اسناد الکترونیکی (در صورت امکان) با دریافت اجباری یک سند تأیید یا یادداشتی که نشان دهنده دریافت است. درخواست.
4.5. خزانه داری فدرال تصمیم می گیرد که در موارد زیر درخواست مکرر برای ارائه اسناد و (یا) اطلاعات را به مدیر ارشد بودجه فدرال ارسال کند:
عدم ارائه اسناد و (یا) اطلاعات درخواستی،
ارائه مدارک و (یا) اطلاعات درخواستی به صورت ناقص،
نیاز به تأیید اسناد اضافی اطلاعات ارائه شده قبلی.
مهلت ارسال اسناد و (یا) اطلاعات تعیین شده در یک درخواست مکرر نمی تواند کمتر از 5 روز کاری از تاریخ ارسال درخواست به مدیر ارشد بودجه فدرال در رابطه با فعالیت های آن تجزیه و تحلیل باشد.
4.6. مدیران ارشد صندوق های بودجه فدرال اطلاعات و اسناد درخواستی را همراه با نامه پوششی و فهرستی از اطلاعات و اسناد ارائه شده به خزانه داری فدرال ارائه می کنند. دیر، در درخواست تنظیم شده است. اسنادی که توسط مدیران ارشد بودجه فدرال به خزانه داری فدرال ارسال می شود باید صحافی، شماره گذاری شده، توسط یک مقام رسمی امضا شده و با مهر مدیر ارشد بودجه فدرال تایید شده باشد.
اگر مدیران ارشد بودجه فدرال بیش از 10 روز تقویمی از مهلت ارسال اسناد و (یا) اطلاعات مشخص شده در درخواست تجاوز کنند، چنین اسناد و (یا) اطلاعات ارسال نشده تلقی می شوند.
4.7. تجزیه و تحلیل با مقایسه اسناد و اطلاعات ارائه شده با الزامات انجام می شود. توسط قوانین تعیین شده استو سایر اقدامات قانونی نظارتی فدراسیون روسیه که سازماندهی و اجرای آن توسط مدیران ارشد بودجه فدرال کنترل مالی داخلی و حسابرسی مالی داخلی را تنظیم می کند.
4.8. در طول تجزیه و تحلیل موارد زیر مورد مطالعه قرار می گیرند:
4.8.1. اطلاعات در مورد ساختار مدیر ارشد بودجه فدرال از نظر:
ساختار بخش هایی که رویه های داخلی را برای تنظیم و اجرای بودجه، حفظ حسابداری بودجه و تهیه گزارش بودجه (از این پس رویه های بودجه داخلی نامیده می شود) انجام می دهند.
اطلاعات در مورد مدیران وجوه بودجه فدرال و دریافت کنندگان بودجه فدرال تابع مدیر ارشد بودجه فدرال.
ساختار واحدی که اختیار انجام حسابرسی مالی داخلی را دارد (در صورت وجود).
4.8.2. اقدامات قانونی و (یا) قانونی نظارتی مدیر ارشد بودجه فدرال، تنظیم سازمان و اجرای کنترل مالی داخلی و حسابرسی مالی داخلی.
4.8.3. سازماندهی و اجرای کنترل های مالی داخلی در رابطه با رویه های بودجه داخلی از جمله:
تشکیل لیستی از عملیات (اقدامات برای تولید اسناد لازم برای اجرای رویه های بودجه داخلی) در بخش های ساختاری مدیر ارشد بودجه فدرال مسئول اجرای رویه های بودجه داخلی.
تشکیل (به روز رسانی) و تأیید کارت های کنترل مالی داخلی برای هر بخش از مدیر ارشد بودجه فدرال که مسئول نتایج اجرای رویه های بودجه داخلی است.
نگهداری، حسابداری، ذخیره ثبت (مجلات) کنترل مالی داخلی در هر بخش از مدیر ارشد بودجه فدرال، مسئول اجرای رویه های بودجه داخلی.
در نظر گرفتن نتایج کنترل مالی داخلی و تصمیم گیری، از جمله در نظر گرفتن اطلاعات مشخص شده در قوانین، نظرات، ارسال ها و دستورات نهادهای کنترل مالی ایالتی، گزارش های حسابرسی مالی داخلی ارائه شده به مدیریت مدیر ارشد بودجه فدرال. .
4.8.4. سازماندهی و اجرای حسابرسی مالی داخلی شامل:
انجام دادن تجزیه و تحلیل اولیهداده های مربوط به اشیاء حسابرسی هنگام برنامه ریزی ممیزی (تهیه طرح و برنامه حسابرسی)؛
تصویب برنامه حسابرسی مالی داخلی سالانه توسط رئیس مدیر ارشد بودجه فدرال و تهیه برنامه های حسابرسی.
انجام ممیزی های برنامه ریزی شده و برنامه ریزی نشده؛
ارسال گزارش در مورد نتایج ممیزی به همراه گزارش حسابرسی ضمیمه به رئیس مدیر ارشد بودجه فدرال.
تهیه و ارسال گزارش سالانه نتایج حسابرسی مالی داخلی به رئیس مدیر ارشد بودجه فدرال.
بررسی نتایج حسابرسی مالی داخلی و اتخاذ تصمیمات مناسب توسط رئیس مدیر ارشد بودجه فدرال.
4.8.5. رویه ها و اسنادی که اجرا و تشکیل آنها مطابق با قوانین فدراسیون روسیه در مورد سازماندهی و اجرای کنترل مالی داخلی و حسابرسی مالی داخلی ضروری است.
V. ثبت نتایج تجزیه و تحلیل
5.1. برای ارزیابی رسمی سازمان و اجرای مدیر ارشد بودجه فدرال کنترل مالی داخلی و حسابرسی مالی داخلی و تشکیل ارزیابی های کمی طبق معیارهای مربوطه، واحد مجاز از فهرست سؤالات استفاده می کند.
بر اساس نتایج مقایسه اسناد و اطلاعات ارائه شده توسط مدیر ارشد بودجه فدرال، واحد مجاز به لیست مسائل امتیاز می دهد و آنها را در ارزیابی نهایی اجرای توسط مدیر ارشد بودجه فدرال بودجه داخلی خلاصه می کند. کنترل مالی و حسابرسی مالی داخلی
5.2. بر اساس نتایج تجزیه و تحلیل، واحد مجاز نتیجه گیری را تهیه می کند.
5.3. نتیجه گیری باید شامل موارد زیر باشد:
نام مدیر ارشد بودجه فدرال در رابطه با فعالیت های آن تجزیه و تحلیل انجام شده است.
اطلاعات در مورد عدم ارسال، ارسال نابهنگام، یا ارسال ناقص یا تحریف شده اسناد و (یا) اطلاعات توسط مدیر ارشد بودجه فدرال (در صورت وجود)؛
اطلاعات در مورد کاستی های شناسایی شده در اجرا توسط مدیر ارشد بودجه فدرال کنترل مالی داخلی و حسابرسی مالی داخلی (در صورت وجود)؛
5.4. این نتیجه در دو نسخه توسط معاون خزانه داری فدرال که بر واحد مجاز نظارت دارد امضا می شود که یکی از آنها در واحد مجاز ذخیره می شود و دومی تا 30 آوریل به مدیر ارشد بودجه فدرال ارسال می شود. سال بعد از گزارش.
VI. تهیه و ارائه گزارش از نتایج تجزیه و تحلیل
6.1. واحد مجاز سالانه، قبل از 20 مه سال بعد از سال گزارش، پیش نویس گزارشی را در مورد نتایج اجرای کنترل مالی داخلی و حسابرسی مالی داخلی توسط مدیران ارشد بودجه فدرال تهیه می کند.
6.2. گزارش باید حاوی:
الف) اطلاعات کلی در مورد تجزیه و تحلیل انجام شده، از جمله:
اطلاعات کلی در مورد سازمان تجزیه و تحلیل؛
اطلاعات مربوط به اجرای طرح؛
اطلاعات در مورد عدم ارسال، ارسال نابهنگام، یا ارسال ناقص یا تحریف شده اسناد و (یا) اطلاعات توسط مدیران ارشد بودجه فدرال (در صورت وجود)؛
اطلاعات مربوط به تجزیه و تحلیل انجام شده، از جمله:
فهرست سوالات برای ارزیابی اجرای مدیران ارشد بودجه فدرال کنترل مالی داخلی و حسابرسی مالی داخلی؛
نتایج ارزیابی اجرای توسط مدیران ارشد بودجه فدرال کنترل مالی داخلی و حسابرسی مالی داخلی.
رتبه بندی خلاصه مدیران ارشد بودجه بودجه فدرال برای سازماندهی و اجرای کنترل مالی داخلی و حسابرسی مالی داخلی (فهرست مدیران ارشد بودجه فدرال که به ترتیب نزولی ارزش ارزیابی نهایی تهیه شده است).
ب) اطلاعات کلی در مورد مشخصه ترین کمبودهای شناسایی شده بر اساس نتایج تجزیه و تحلیل؛
ج) اطلاعات در مورد اجرای پیشنهادات و توصیه ها برای بهبود کنترل مالی داخلی و حسابرسی مالی داخلی که بر اساس نتایج تجزیه و تحلیل قبلی (در صورت وجود) به مدیران ارشد بودجه فدرال ارسال می شود.
ث) پیشنهادات برای بهبود سازماندهی و اجرای کنترل مالی داخلی و حسابرسی مالی داخلی.
6.3. این گزارش باید توسط رئیس خزانه داری فدرال امضا شود و حداکثر تا اول ژوئن سال بعد از سال گزارش به وزارت دارایی فدراسیون روسیه ارسال شود.
6.4. یک نسخه از گزارش در وب سایت رسمی خزانه داری فدرال در شبکه اطلاعات و ارتباطات اینترنتی در عرض 5 روز کاری از تاریخ ارسال به وزارت دارایی فدراسیون روسیه ارسال می شود.
نمای کلی سند
به خزانه داری فدرال سپرده شده است که اجرای کنترل مالی داخلی و حسابرسی مالی داخلی توسط مدیران ارشد بودجه فدرال را تجزیه و تحلیل کند. روشی برای انجام چنین تحلیلی ایجاد شده است.
بر اساس نتایج تجزیه و تحلیل، توصیه هایی در مورد سازماندهی و اجرای کنترل مالی داخلی و حسابرسی مالی داخلی به مدیران ارشد بودجه بودجه فدرال ارسال خواهد شد.
وب سایت خزانه داری فدرال در اینترنت (www.roskazna.ru) حاوی گزارشی در مورد نتایج اجرای کنترل مالی داخلی و حسابرسی مالی داخلی توسط مدیران ارشد بودجه فدرال در سال 2017 است (از این پس به عنوان گزارش نامیده می شود). در این مقاله به کاستی ها و تخلفات اصلی اشاره شده در گزارش مذکور خواهیم پرداخت.
اختیارات خزانه داری فدرال
مطابق با مفاد هنر. 160.2-1 قانون بودجه فدراسیون روسیه، مدیران اصلی (مدیران) بودجه بودجه، مدیران اصلی (مدیران) درآمدهای بودجه، مدیران اصلی (مدیران) منابع تامین مالی کسری بودجه (مقامات مجاز آنها) ملزم به انجام کنترل مالی داخلی و حسابرسی مالی داخلی هستند.
قوانین اجرای توسط نهادهای نامگذاری شده (افراد) کنترل مالی داخلی و حسابرسی مالی داخلی با فرمان دولت فدراسیون روسیه مورخ 17 مارس 2014 شماره 93 "در مورد تصویب قوانین برای اجرا توسط مدیران اصلی (مدیران) بودجه بودجه فدرال، مدیران اصلی (مدیران) درآمدهای بودجه فدرال، مدیران ارشد (مدیران) منابع تامین مالی کسری بودجه فدرال کنترل مالی داخلی و حسابرسی مالی داخلی و اصلاح بند 1 قوانین برای اجرای کنترل دپارتمان در زمینه تدارکات برای رفع نیازهای فدرال، مصوب 10 فوریه 2014 دولت فدراسیون روسیه شماره 9" (از این پس - قوانین شماره 93). علاوه بر این، باید از توصیه‌های روش‌شناختی برای اجرای کنترل مالی داخلی، مصوب 7 سپتامبر 2016 شماره 56 وزارت دارایی فدراسیون روسیه و توصیه‌های روش‌شناختی برای اجرای حسابرسی مالی داخلی راهنمایی شوید. تصویب شده توسط وزارت دارایی فدراسیون روسیه مورخ 30 دسامبر 2016 شماره 22.
یادآوری می کنیم که بر اساس مفاد قانون بودجه، کنترل مالی داخلی باید توسط:
مدیران اصلی (مدیران) بودجه بودجه؛
مدیران ارشد (مدیران) درآمدهای بودجه؛
مدیران ارشد (مدیران) منابع تامین مالی کسری بودجه.
بنابراین اگر یک ارگان دولتی مدیر (مدیر) اصلی وجوه بودجه، مجری (مدیر) اصلی درآمدهای بودجه یا مجری اصلی (مدیر) منابع تامین کسری بودجه نباشد، نباید کنترل مالی داخلی اعمال کند. به نوبه خود، اگر یک مقام دولتی متعلق به یکی از این دسته باشد، موظف است کنترل مالی داخلی را در رابطه با خود و در رابطه با مدیران زیرمجموعه، مجریان و دریافت کنندگان وجوه بودجه اعمال کند.
موضوع حسابرسی مالی داخلی، بخش مجاز مدیر ارشد (مدیر) بودجه بودجه، مدیر ارشد (مدیر) درآمدهای بودجه، منابع تامین مالی کسری بودجه (هم به طور جداگانه و هم به عنوان بخشی از واحد ساختاری دیگر) است. یک مقام موضوع حسابرسی مالی داخلی نمی تواند عملیات انجام شده توسط وی (اقدامات تولید اسناد لازم برای انجام رویه های بودجه داخلی) را مطالعه کند.
موضوع حسابرسی مالی داخلی مستقیماً و منحصراً به رئیس مدیر (مدیر) بودجه بودجه ، مدیر ارشد (مدیر) درآمدهای بودجه ، منابع تأمین مالی کسری بودجه فدرال گزارش می دهد.
بنابراین، حسابرسی مالی داخلی باید توسط واحدهای ساختاری و (یا) مقامات مجاز مدیر اصلی (مدیر) بودجه بودجه، مدیر اصلی (مدیر) درآمدهای بودجه، منابع تامین مالی کسری بودجه فدرال، متعلق به اختیار انجام حسابرسی مالی داخلی
مطابق با قسمت 4 هنر. 157 قانون بودجه فدراسیون روسیه، خزانه داری فدرال تجزیه و تحلیلی از اجرای بودجه بودجه توسط مدیران ارشد که ارگان های مشخص شده در بند 2 هنر نیستند، انجام می دهد. 265 قانون بودجه فدراسیون روسیه، کنترل مالی داخلی و حسابرسی مالی داخلی. روش انجام چنین تحلیلی با دستور خزانه داری فدرال مورخ 23 ژوئن 2017 شماره 6n "در مورد تصویب رویه انجام تجزیه و تحلیل اجرای توسط مدیران ارشد بودجه فدرال کنترل مالی داخلی و داخلی تعیین شده است. حسابرسی مالی.»
هدف از این تجزیه و تحلیل، تدوین و ارسال توصیه هایی به مدیران ارشد بودجه فدرال در مورد سازماندهی و اجرای کنترل مالی داخلی و حسابرسی مالی داخلی است. وظایف تجزیه و تحلیل:
ارزیابی اجرای کنترل مالی داخلی و حسابرسی مالی داخلی توسط مدیران ارشد بودجه فدرال.
شناسایی کاستی ها در اجرای کنترل مالی داخلی و حسابرسی مالی داخلی توسط مدیران ارشد بودجه بودجه فدرال.
در مرحله بعد، نقض ها و کاستی های شناسایی شده در طول تجزیه و تحلیل فوق توسط خزانه داری فدرال را بررسی خواهیم کرد. توجه داشته باشید که این تحلیل در رابطه با 95 مدیر ارشد از جمله خزانه داری فدرال انجام شده است.
معایب در اجرای کنترل مالی داخلی.
اولین نکته ای که گزارش به آن توجه می کند این است که هنوز افراد کنترل مالی داخلی شناسایی می شوند که دارای قوانین قانونی مصوب تنظیم کننده روند اجرای کنترل های مالی داخلی نیستند. به یاد بیاوریم که به منظور سازماندهی کنترل مالی داخلی، باید رویه ای برای کنترل مالی داخلی تدوین و تصویب شود که مقرراتی را در مورد موارد زیر ارائه کند:
تشکیل، تصویب و به‌روزرسانی کارت‌های کنترل مالی داخلی (بند 15 آیین‌نامه شماره 93).
نگهداری، ثبت و نگهداری دفاتر (مجلات) کنترل مالی داخلی (بند 23 قوانین شماره 93). فهرستی از مقامات (مقامات) مسئول نگهداری دفاتر (مجلات) کنترل مالی داخلی باید ایجاد شود.
تهیه و ارائه گزارش در مورد نتایج کنترل مالی داخلی.
مقررات شغلی اغلب فاقد مقرراتی است که اختیار اعمال کنترل مالی داخلی را تعیین می کند. به یاد بیاوریم که مقامات بخش های مدیر ارشد (مدیر) بودجه بودجه فدرال کنترل مالی داخلی را مطابق با مقررات رسمی خود در رابطه با رویه های بودجه داخلی مشخص شده در بند 4 قوانین شماره 93 اعمال می کنند.
علاوه بر این، گزارش مواردی از مغایرت آیین نامه مدیران ارشد مبنی بر ایجاد روش اجرای کنترل مالی داخلی با مفاد قانون شماره 93 را یادآور می شود.
همچنین توجه به نقض الزامات هنگام نگهداری ثبت (مجلات) کنترل مالی داخلی جلب شد. خاطرنشان می شود که گزارش ها توسط تمام واحدهای ساختاری مسئول اجرای رویه های بودجه داخلی نگهداری نمی شوند. تعداد دفعات ارائه به رئیس مدیر ارشد وجوه (یا معاون وی) اطلاعات مربوط به نتایج کنترل مالی داخلی مشخص نشده است و انتقال آن واقعاً انجام نمی شود (بند 24 قوانین شماره 93).
عمده‌ترین تخلفات و کاستی‌های شناسایی‌شده در جریان تحلیل اجرای کنترل‌های مالی داخلی توسط مدیران ارشد شامل موارد زیر است:
اختیارات بودجه ای برای حفظ کنترل مالی داخلی انجام نمی شود.
روش اجرای کنترل مالی داخلی تدوین نشده است.
روش نگهداری، حسابداری و ذخیره ثبت (مجلات) کنترل مالی داخلی ایجاد نشده است.
هیچ قانون قانونی برای ایجاد روند گزارش نتایج کنترل مالی داخلی و روش ارائه آن به رئیس مدیر ارشد وجوه (یا معاون وی) وجود ندارد.
کنترل مالی داخلی در تمام بخش های ساختاری مدیر ارشد وجوه مسئول اجرای رویه های بودجه داخلی انجام نمی شود.
لیستی از مقامات مسئول نگهداری دفاتر (مجلات) کنترل مالی داخلی ایجاد نشده است.
هیچ ماده ای در آیین نامه رسمی برای تعیین اختیارات اعمال کنترل مالی داخلی وجود ندارد. بیایید به یاد بیاوریم که چنین اختیاراتی باید برای همه مقامات بخش های مدیر ارشد (مدیر) که رویه های بودجه داخلی را سازماندهی و اجرا می کنند ایجاد شود.
هیچ لیستی از عملیات (اقدامات برای ایجاد اسناد لازم برای اجرای رویه بودجه داخلی) در بخش های ساختاری مدیر ارشد بودجه مسئول اجرای رویه های بودجه داخلی وجود ندارد.
گزارش ها توسط تمام واحدهای ساختاری مسئول اجرای رویه های بودجه داخلی نگهداری نمی شوند.
گزارش ها حاوی اطلاعاتی در مورد کاستی ها و تخلفات شناسایی شده در طول اجرای رویه های بودجه داخلی نیستند.
سیاهههای مربوط حاوی اطلاعاتی در مورد علل خطرات نقض و نقص نیست.
گزارش ها حاوی اطلاعاتی در مورد اقدامات پیشنهادی برای از بین بردن تخلفات و کاستی های شناسایی شده نیستند.
سیاهههای مربوط به روشی که مدیر ارشد وجوه تعیین کرده است ثبت نمی شود.
ترتیب ذخیره سیاههها رعایت نمی شود.
هیچ کارت کنترل مالی داخلی تایید شده ای وجود ندارد. به یاد بیاوریم که کارت کنترل مالی داخلی یک سند مقدماتی برای انجام کنترل مالی داخلی است که برای هر موضوع کنترل مالی داخلی منعکس شده در آن اطلاعات مربوط به مقام مسئول عملیات (اقدامات برای ایجاد سند لازم برای انجام رویه بودجه داخلی)، اجرای فرکانس عملیات، مقاماتی که اقدامات کنترلی را در حین خودکنترلی و (یا) کنترل با توجه به سطح تابعیت (صلاحیت قضایی) و همچنین دفعات اقدامات کنترلی انجام می دهند. تهیه نقشه کنترل مالی داخلی به واحد مسئول نتایج اجرای رویه های بودجه داخلی واگذار می شود. کارت های کنترل مالی داخلی توسط رئیس (معاون) مدیر ارشد (مدیر) بودجه بودجه و (یا) دریافت کننده وجوه بودجه تأیید می شود. الزامات محتوای کارت های کنترل مالی داخلی در بند 10 قوانین شماره 93 آمده است.
نقشه کنترل مالی داخلی به روز نمی شود. نقشه کنترل مالی داخلی در طول تشکیل و (یا) به روز رسانی آن تهیه می شود. کارت های کنترل مالی داخلی حداقل یک بار در سال به روز می شوند (تشکیل می شوند). بر اساس بند 14 قوانین شماره 93، کارت ها قبل از شروع سال مالی بعدی، زمانی که تصمیمی توسط رئیس (معاون رئیس) مدیر ارشد (مدیر) بودجه فدرال برای ایجاد تغییرات اتخاذ می شود، به روز می شوند. به کارت های کنترل مالی داخلی، در صورت تغییر در قوانین قانونی نظارتی تنظیم کننده روابط حقوقی بودجه، تعیین نیاز به تغییر رویه های بودجه داخلی.
الزامات تعیین شده توسط کارت های کنترل مالی داخلی برای دفعات اقدامات کنترلی، روش ها و ابزارهای کنترل برآورده نمی شود.
اطلاعات مربوط به نتایج کنترل مالی داخلی به رئیس مدیر ارشد وجوه (یا معاون وی) ارسال می شود نه توسط تمام واحدهای ساختاری مسئول اجرای رویه های بودجه داخلی یا با نقض فراوانی تعیین شده.
گزارشی از نتایج کنترل مالی داخلی تهیه نشده است.
معایب اجرای حسابرسی مالی داخلی
همانطور که در مورد کنترل مالی داخلی، در بازرسی های خزانه داری فدرال، به وجود مواردی توجه می شود که در آن هیچ قانون قانونی دپارتمان تنظیم کننده روند انجام حسابرسی های مالی داخلی وجود ندارد. به یاد بیاوریم که طبق بند 28 قوانین شماره 93، حسابرسی مالی داخلی باید توسط واحدهای ساختاری و (یا) مقامات مجاز، کارمندان مدیر ارشد (مدیر) بودجه فدرال، که دارای اختیار هستند، انجام شود. انجام چنین حسابرسی، بر اساس استقلال عملکردی.
حسابرسی مالی داخلی از طریق حسابرسی برنامه ریزی شده و غیر برنامه ریزی شده انجام می شود. حسابرسی های برنامه ریزی شده بر اساس برنامه حسابرسی مالی داخلی سالانه که توسط رئیس مدیر کل اعتبارات بودجه، مدیر وجوه بودجه تصویب می شود، انجام می شود. برنامه حسابرسی باید قبل از شروع سال مالی آینده تنظیم و تصویب شود.
مسئولیت سازماندهی حسابرسی مالی داخلی بر عهده رئیس اداره کل اعتبارات بودجه، مدیر وجوه بودجه است.
به یاد بیاوریم که به منظور سازماندهی حسابرسی مالی داخلی، روسای مدیران ارشد (مدیران) بودجه بودجه اقدامات زیر را تضمین می کنند:
تنظیم ساختار سازمانی آن به منظور تشکیل موضوع حسابرسی مالی داخلی؛
تأمین توزیع اختیارات و مسئولیت‌های سازماندهی و اجرای حسابرسی‌های مالی داخلی با قانون مدیر کل (مدیر) اعتبارات بودجه، تدوین و تصویب آیین‌نامه‌ها و دستورالعمل‌های شغلی برای کارکنانی که حسابرسی‌های مالی داخلی را انجام می‌دهند.
درج در مقررات شغلی الزامات صلاحیت برای دانش و مهارت های حرفه ای لازم برای انجام وظایف کارکنان سازماندهی و انجام حسابرسی مالی داخلی.
لطفاً توجه داشته باشید که برای اطمینان از اصل استقلال، حسابرسی باید توسط مقاماتی سازماندهی و انجام شود که (نامه وزارت دارایی فدراسیون روسیه به تاریخ 10 فوریه 2016 شماره 2-11-07/6892):
در سازماندهی و اجرای روشهای بودجه داخلی حسابرسی شده واحد مورد حسابرسی در دوره جاری شرکت نکنند.
در سازماندهی و اجرای روشهای بودجه داخلی حسابرسی شده واحد مورد حسابرسی در طول دوره حسابرسی شده و سال قبل از دوره حسابرسی شرکت نکرده است.
هیچ رابطه یا رابطه ای با رئیس و سایر مقامات مدیر کل صندوق های بودجه، مدیر وجوه بودجه، تنظیم و اجرای رویه های بودجه داخلی حسابرسی شده نداشته باشد.
هیچ گونه تضاد منافع دیگری که تهدیدی برای توانایی انجام بی طرفانه و عینی مسئولیت ها در طول حسابرسی باشد، نداشته باشند.
خزانه داری فدرال خاطرنشان می کند: برخی از مدیران ارشد به اشتباه معتقدند که موضوع حسابرسی مالی داخلی آنها از نظر عملکرد مستقل است، علیرغم عدم رعایت شرط استقلال عملکردی - نافرمانی از مقامات سازماندهی و اجرای رویه های بودجه داخلی.
مدیر ارشد باید مقرراتی را تصویب کند که:
مهلت های انجام حسابرسی، زمینه های تعلیق آنها و همچنین تمدید آنها (بند 50 قوانین شماره 93).
تشکیل، جهت و زمان رسیدگی به گزارش حسابرسی (بند 52 قوانین شماره 93).
روش تهیه و ارائه گزارش از نتایج حسابرسی و گزارش سالانه نتایج حسابرسی مالی داخلی (بند 57 قوانین شماره 93).
عمده تخلفات و کاستی های شناسایی شده در جریان تحلیل اجرای حسابرسی مالی داخلی توسط مدیران ارشد شامل موارد زیر است:
اختیارات بودجه ای برای انجام حسابرسی مالی داخلی انجام نمی شود.
بند 31 مقررات شماره 93، قانون قانونی مبنی بر ایجاد روش تنظیم، نگهداری و تصویب برنامه حسابرسی مالی داخلی سالانه تصویب نشده است.
هیچ برنامه حسابرسی مالی داخلی تایید شده ای وجود ندارد (بند 31 قوانین شماره 93) و برنامه مصوب حاوی اطلاعاتی در مورد هر حسابرسی (موضوع حسابرسی، داده های مربوط به اهداف حسابرسی، زمان حسابرسی و افراد مسئول). لطفاً توجه داشته باشید که برنامه حسابرسی مالی داخلی سالانه باید قبل از شروع سال مالی بعدی تصویب شود.
استقلال عملکردی موضوع حسابرسی مالی داخلی تضمین نمی شود.
عدم مشارکت موضوع حسابرسی مالی داخلی در سازماندهی و اجرای رویه های بودجه داخلی حسابرسی شده تضمین نمی شود.
حسابرسی مالی داخلی در رابطه با واحدهای ساختاری مدیر ارشد وجوه مسئول اجرای رویه های بودجه داخلی و همچنین در رابطه با مدیران تابعه بودجه بودجه (بند 30 قوانین شماره 93) انجام نمی شود.
موضوع حسابرسی مالی داخلی با روش تنظیم و ارائه گزارش نتایج حسابرسی مالی داخلی که توسط مدیر ارشد صندوق ها تعیین شده است (بندهای 55 - 57 قوانین شماره 93) مطابقت ندارد. این گزارش باید حاوی اطلاعات تأیید کننده نتیجه گیری در مورد قابلیت اطمینان (اثربخشی) کنترل مالی داخلی و همچنین قابلیت اطمینان گزارش بودجه تلفیقی مدیر ارشد بودجه بودجه باشد.
در خاتمه، یک بار دیگر متذکر می شویم که می توانید نسخه کامل گزارش خزانه داری فدرال را در وب سایت رسمی آن در اینترنت بخوانید.
وب سایت خزانه داری فدرال در اینترنت (www.roskazna.ru) حاوی گزارشی در مورد نتایج اجرای کنترل مالی داخلی و حسابرسی مالی داخلی توسط مدیران ارشد بودجه فدرال در سال 2017 است (از این پس به عنوان گزارش نامیده می شود). در این مقاله به بررسی کاستی ها و تخلفات اصلی شناسایی شده در گزارش مذکور خواهیم پرداخت.
اختیارات خزانه داری فدرال
مطابق با مفاد هنر. 160.2-1 قانون بودجه فدراسیون روسیه، مدیران اصلی (مدیران) بودجه بودجه، مدیران اصلی (مدیران) درآمدهای بودجه، مدیران اصلی (مدیران) منابع تامین مالی کسری بودجه (مقامات مجاز آنها) موظف به انجام کنترل مالی داخلی و حسابرسی مالی داخلی هستند.
قوانین اجرای توسط نهادهای نامگذاری شده (افراد) کنترل مالی داخلی و حسابرسی مالی داخلی توسط فرمان دولت فدراسیون روسیه مورخ 17 مارس 2014 شماره 193 "در مورد تصویب قوانین برای اجرا توسط مدیران اصلی (مدیران) بودجه بودجه فدرال، مدیران ارشد (مدیران) درآمدهای بودجه فدرال، مدیران ارشد (مدیران) منابع تامین مالی کسری بودجه فدرال کنترل مالی داخلی و حسابرسی مالی داخلی و در مورد اصلاحات بند 1 قوانین برای اجرای کنترل دپارتمان در زمینه تدارکات برای رفع نیازهای فدرال، مصوب 10 فوریه 2014 دولت فدراسیون روسیه شماره 9" (از این پس - قوانین شماره 193). علاوه بر این، شما باید با توصیه های روش شناختی هدایت شوید
امی برای اجرای کنترل مالی داخلی،
تصویب شده توسط وزارت دارایی فدراسیون روسیه مورخ 7 سپتامبر 2016 شماره 56 و توصیه های روش شناختی برای اجرای حسابرسی های مالی داخلی مصوب 30 دسامبر 2016 شماره وزارت دارایی فدراسیون روسیه. 22.
یادآوری می کنیم که بر اساس مفاد قانون بودجه، کنترل مالی داخلی باید توسط:
- مدیران اصلی (مدیران) بودجه بودجه؛
- مدیران ارشد (مدیران) درآمدهای بودجه؛
- مدیران ارشد (مدیران) منابع تامین مالی کسری بودجه.
بنابراین اگر یک ارگان دولتی مدیر (مدیر) اصلی وجوه بودجه، مجری (مدیر) اصلی درآمدهای بودجه یا مجری اصلی (مدیر) منابع تامین کسری بودجه نباشد، نباید کنترل مالی داخلی اعمال کند. به نوبه خود، اگر یک مقام دولتی متعلق به یکی از این دسته باشد، موظف است کنترل مالی داخلی را در رابطه با خود و در رابطه با مدیران زیرمجموعه، مجریان و دریافت کنندگان وجوه بودجه اعمال کند.
موضوع حسابرسی مالی داخلی، بخش مجاز مدیر ارشد (مدیر) بودجه بودجه، مدیر ارشد (مدیر) درآمدهای بودجه، منابع تامین مالی کسری بودجه (هم به طور جداگانه و هم به عنوان بخشی از واحد ساختاری دیگر) است. یک مقام موضوع حسابرسی مالی داخلی نمی تواند عملیات انجام شده توسط وی (اقدامات تولید اسناد لازم برای انجام رویه های بودجه داخلی) را مطالعه کند.
موضوع حسابرسی مالی داخلی مستقیماً و منحصراً به رئیس مدیر (مدیر) بودجه بودجه ، مدیر ارشد (مدیر) درآمدهای بودجه ، منابع تأمین مالی کسری بودجه فدرال گزارش می دهد.
بنابراین، حسابرسی مالی داخلی باید توسط واحدهای ساختاری و (یا) مقامات مجاز مدیر اصلی (مدیر) بودجه بودجه، مدیر اصلی (مدیر) درآمدهای بودجه، منابع تامین مالی کسری بودجه فدرال، متعلق به اختیار انجام حسابرسی مالی داخلی
مطابق با قسمت 4 هنر. 157 قانون بودجه فدراسیون روسیه، خزانه داری فدرال تجزیه و تحلیلی از اجرای بودجه بودجه توسط مدیران ارشد که ارگان های مشخص شده در بند 2 هنر نیستند، انجام می دهد. 265 قانون بودجه فدراسیون روسیه، کنترل مالی داخلی و حسابرسی مالی داخلی. روش انجام چنین تحلیلی با دستور خزانه داری فدرال مورخ 23 ژوئن 2017 شماره 6n "در مورد تصویب رویه انجام تجزیه و تحلیل اجرای توسط مدیران ارشد بودجه فدرال کنترل مالی داخلی و داخلی تعیین شده است. حسابرسی مالی.»
هدف از این تجزیه و تحلیل، تدوین و ارسال توصیه هایی به مدیران ارشد بودجه فدرال در مورد سازماندهی و اجرای کنترل مالی داخلی و حسابرسی مالی داخلی است. وظایف تجزیه و تحلیل:
- ارزیابی اجرای کنترل مالی داخلی و حسابرسی مالی داخلی توسط مدیران ارشد بودجه فدرال.
- شناسایی کاستی ها در اجرای کنترل مالی داخلی و حسابرسی مالی داخلی توسط مدیران ارشد بودجه بودجه فدرال.
در مرحله بعد، نقض ها و کاستی های شناسایی شده در طول تجزیه و تحلیل فوق توسط خزانه داری فدرال را بررسی خواهیم کرد. توجه داشته باشید که این تحلیل در رابطه با 95 مدیر ارشد از جمله خزانه داری فدرال انجام شده است.
معایب در اجرای کنترل مالی داخلی.
اولین نکته ای که گزارش به آن توجه می کند این است که هنوز افراد کنترل مالی داخلی شناسایی می شوند که دارای قوانین قانونی مصوب تنظیم کننده روند اجرای کنترل های مالی داخلی نیستند. به یاد بیاوریم که به منظور سازماندهی کنترل مالی داخلی، باید رویه ای برای کنترل مالی داخلی تدوین و تصویب شود که مقرراتی را در مورد موارد زیر ارائه کند:
- تشکیل، تصویب و به‌روزرسانی کارت‌های کنترل مالی داخلی (بند 15 قوانین شماره 193).
- نگهداری، ثبت و نگهداری دفاتر (مجلات) کنترل مالی داخلی (بند 23 از قوانین شماره 193). فهرستی از مقامات (مقامات) مسئول نگهداری دفاتر (مجلات) کنترل مالی داخلی باید ایجاد شود.
- تهیه و ارائه گزارش در مورد نتایج کنترل مالی داخلی.
مقررات شغلی اغلب فاقد مقرراتی است که اختیار اعمال کنترل مالی داخلی را تعیین می کند. به یاد بیاوریم که مقامات بخش های مدیر ارشد (مدیر) بودجه بودجه فدرال کنترل مالی داخلی را مطابق با مقررات رسمی خود در رابطه با رویه های بودجه داخلی مشخص شده در بند 4 از قوانین شماره 193 اعمال می کنند.
علاوه بر این، گزارش مواردی از مغایرت بین مقررات مدیران ارشد برای ایجاد روش اجرای کنترل مالی داخلی و مفاد قانون شماره 193 را یادآور می شود.
همچنین توجه به نقض الزامات هنگام نگهداری ثبت (مجلات) کنترل مالی داخلی جلب شد. خاطرنشان می شود که گزارش ها توسط تمام واحدهای ساختاری مسئول اجرای رویه های بودجه داخلی نگهداری نمی شوند. تعداد دفعات ارسال اطلاعات در مورد نتایج کنترل مالی داخلی به رئیس مدیر ارشد وجوه (یا معاون وی) مشخص نشده است و انتقال آن در واقع انجام نمی شود (بند 24 قوانین شماره 193).
عمده‌ترین تخلفات و کاستی‌های شناسایی‌شده در جریان تحلیل اجرای کنترل‌های مالی داخلی توسط مدیران ارشد شامل موارد زیر است:
- اختیارات بودجه ای برای حفظ کنترل مالی داخلی انجام نمی شود.
- روش اجرای کنترل مالی داخلی تدوین نشده است.
- روش نگهداری، حسابداری و ذخیره ثبت (مجلات) کنترل مالی داخلی ایجاد نشده است.
- هیچ قانون قانونی برای ایجاد روند گزارش نتایج کنترل مالی داخلی و روش ارائه آن به رئیس مدیر ارشد وجوه (یا معاون وی) وجود ندارد.
- کنترل مالی داخلی در تمام بخش های ساختاری مدیر ارشد وجوه مسئول اجرای رویه های بودجه داخلی انجام نمی شود.
- لیستی از مقامات مسئول نگهداری دفاتر (مجلات) کنترل مالی داخلی ایجاد نشده است.
- هیچ ماده ای در آیین نامه رسمی برای تعیین اختیارات اعمال کنترل مالی داخلی وجود ندارد. بیایید به یاد بیاوریم که چنین اختیاراتی باید برای همه مقامات بخش های مدیر ارشد (مدیر) که رویه های بودجه داخلی را سازماندهی و اجرا می کنند ایجاد شود.
- هیچ لیستی از عملیات (اقدامات برای ایجاد اسناد لازم برای اجرای رویه بودجه داخلی) در بخش های ساختاری مدیر ارشد بودجه مسئول اجرای رویه های بودجه داخلی وجود ندارد.
- گزارش ها توسط تمام واحدهای ساختاری مسئول اجرای رویه های بودجه داخلی نگهداری نمی شوند.
- گزارش ها حاوی اطلاعاتی در مورد کاستی ها و تخلفات شناسایی شده در طول اجرای رویه های بودجه داخلی نیستند.
- سیاهههای مربوط حاوی اطلاعاتی در مورد علل خطرات نقض و نقص نیست.
- گزارش ها حاوی اطلاعاتی در مورد اقدامات پیشنهادی برای از بین بردن تخلفات و کاستی های شناسایی شده نیستند.
- سیاهههای مربوط به روشی که مدیر ارشد وجوه تعیین کرده است ثبت نمی شود.
- ترتیب ذخیره سیاههها رعایت نمی شود.
- هیچ کارت کنترل مالی داخلی تایید شده ای وجود ندارد. به یاد بیاوریم که کارت کنترل مالی داخلی یک سند مقدماتی برای انجام کنترل مالی داخلی است که برای هر موضوع کنترل مالی داخلی منعکس شده در آن اطلاعات مربوط به مقام مسئول عملیات (اقدامات برای ایجاد سند لازم برای انجام رویه بودجه داخلی)، اجرای فرکانس عملیات، مقاماتی که اقدامات کنترلی را در حین خودکنترلی و (یا) کنترل با توجه به سطح تابعیت (صلاحیت قضایی) و همچنین دفعات اقدامات کنترلی انجام می دهند. تهیه نقشه کنترل مالی داخلی به واحد مسئول نتایج اجرای رویه های بودجه داخلی واگذار می شود. کارت های کنترل مالی داخلی توسط رئیس (معاون) مدیر ارشد (مدیر) بودجه بودجه و (یا) دریافت کننده وجوه بودجه تأیید می شود. الزامات محتوای کارت های کنترل مالی داخلی در بند 10 قوانین شماره 193 آمده است.
- نقشه کنترل مالی داخلی به روز نمی شود. نقشه کنترل مالی داخلی در طول تشکیل و (یا) به روز رسانی آن تهیه می شود. کارت های کنترل مالی داخلی حداقل سالی یک بار به روز می شوند (تشکیل می شوند). به موجب بند 14 قوانین شماره 193، کارت ها قبل از شروع سال مالی بعدی، زمانی که رئیس (معاون رئیس) مدیر ارشد (مدیر) بودجه فدرال تصمیم به ایجاد تغییرات در بودجه می گیرد، به روز می شوند. کارت های کنترل مالی داخلی، در صورت تغییر در قوانین قانونی نظارتی تنظیم کننده روابط حقوقی بودجه، تعیین نیاز به تغییر رویه های بودجه داخلی.
- الزامات تعیین شده توسط کارت های کنترل مالی داخلی برای دفعات اقدامات کنترلی، روش ها و ابزارهای کنترل برآورده نمی شود.
- اطلاعات مربوط به نتایج کنترل مالی داخلی به رئیس مدیر ارشد وجوه (یا معاون وی) ارسال می شود نه توسط تمام واحدهای ساختاری مسئول اجرای رویه های بودجه داخلی یا با نقض فراوانی تعیین شده.
- گزارشی از نتایج کنترل مالی داخلی تهیه نشده است.
معایب اجرای حسابرسی مالی داخلی
همانطور که در مورد کنترل مالی داخلی، در بازرسی های خزانه داری فدرال، به وجود مواردی توجه می شود که در آن قوانین حقوقی دپارتمان تنظیم کننده روند انجام حسابرسی های مالی داخلی وجود ندارد. به یاد بیاوریم که طبق بند 28 قوانین شماره 193، حسابرسی مالی داخلی باید توسط واحدهای ساختاری و (یا) مقامات مجاز، کارمندان مدیر ارشد (مدیر) بودجه فدرال، که دارای اختیارات قانونی هستند، انجام شود. انجام چنین حسابرسی، بر اساس استقلال عملکردی.
حسابرسی مالی داخلی از طریق حسابرسی برنامه ریزی شده و غیر برنامه ریزی شده انجام می شود. حسابرسی های برنامه ریزی شده بر اساس برنامه حسابرسی مالی داخلی سالانه که توسط رئیس مدیر کل اعتبارات بودجه، مدیر وجوه بودجه تصویب می شود، انجام می شود. برنامه حسابرسی باید قبل از شروع سال مالی آینده تنظیم و تصویب شود.
مسئولیت سازماندهی حسابرسی مالی داخلی بر عهده رئیس اداره کل اعتبارات بودجه، مدیر وجوه بودجه است.
به یاد بیاوریم که به منظور سازماندهی حسابرسی مالی داخلی، روسای مدیران ارشد (مدیران) بودجه بودجه اقدامات زیر را تضمین می کنند:
- تنظیم ساختار سازمانی آن به منظور تشکیل موضوع حسابرسی مالی داخلی؛
- تأمین توزیع اختیارات و مسئولیت‌های سازماندهی و اجرای حسابرسی‌های مالی داخلی با قانون مدیر کل (مدیر) اعتبارات بودجه، تدوین و تصویب آیین‌نامه‌ها و دستورالعمل‌های شغلی برای کارکنانی که حسابرسی‌های مالی داخلی را انجام می‌دهند.
- درج در مقررات شغلی الزامات صلاحیت برای دانش و مهارت های حرفه ای لازم برای انجام وظایف کارکنان سازماندهی و انجام حسابرسی مالی داخلی.
توجه داشته باشید که برای اطمینان از اصل استقلال، حسابرسی باید توسط مقاماتی سازماندهی و انجام شود که (نامه وزارت دارایی فدراسیون روسیه به تاریخ 10 فوریه 2016 شماره 2-11-07/6892):
- در سازماندهی و اجرای روشهای بودجه داخلی حسابرسی شده واحد مورد حسابرسی در دوره جاری شرکت نکنند.
- در سازماندهی و اجرای روشهای بودجه داخلی حسابرسی شده واحد مورد حسابرسی در طول دوره حسابرسی شده و سال قبل از دوره حسابرسی شرکت نکرده است.
- هیچ رابطه یا رابطه ای با رئیس و سایر مقامات مدیر کل صندوق های بودجه، مدیر وجوه بودجه، تنظیم و اجرای رویه های بودجه داخلی حسابرسی شده نداشته باشد.
- هیچ گونه تضاد منافع دیگری که تهدیدی برای توانایی انجام بی طرفانه و عینی مسئولیت ها در طول حسابرسی باشد، نداشته باشند.
خزانه داری فدرال خاطرنشان می کند: برخی از مدیران ارشد به اشتباه معتقدند که موضوع حسابرسی مالی داخلی آنها از نظر عملکرد مستقل است، علیرغم عدم رعایت شرط استقلال عملکردی - نافرمانی از مقامات سازماندهی و اجرای رویه های بودجه داخلی.
مدیر ارشد باید مقرراتی را تصویب کند که:
- مهلت های انجام حسابرسی، زمینه های تعلیق آنها و همچنین تمدید آنها (بند 50 قوانین شماره 193).
- تشکیل، جهت و زمان رسیدگی به گزارش حسابرسی (بند 52 قوانین شماره 193).
- روش تهیه و ارائه گزارش از نتایج حسابرسی و گزارش سالانه نتایج حسابرسی مالی داخلی (بند 57 قوانین شماره 193).
عمده تخلفات و کاستی های شناسایی شده در جریان تحلیل اجرای حسابرسی مالی داخلی توسط مدیران ارشد شامل موارد زیر است:
- اختیارات بودجه ای برای انجام حسابرسی مالی داخلی انجام نمی شود.
- یک قانون قانونی مبنی بر ایجاد روش تنظیم، نگهداری و تصویب برنامه حسابرسی مالی داخلی سالانه تصویب نشده است (بند 31 قوانین شماره 193).
- هیچ برنامه حسابرسی مالی داخلی تایید شده ای وجود ندارد (بند 31 قوانین شماره 193) و برنامه مصوب حاوی اطلاعاتی در مورد هر حسابرسی (موضوع حسابرسی، داده های مربوط به اهداف حسابرسی، زمان حسابرسی و افراد مسئول). لطفاً توجه داشته باشید که برنامه حسابرسی مالی داخلی سالانه باید قبل از شروع سال مالی بعدی تصویب شود.
- استقلال عملکردی موضوع حسابرسی مالی داخلی تضمین نمی شود.
- عدم مشارکت موضوع حسابرسی مالی داخلی در سازماندهی و اجرای رویه های بودجه داخلی حسابرسی شده تضمین نمی شود.
- حسابرسی مالی داخلی در رابطه با واحدهای ساختاری مدیر ارشد وجوه مسئول اجرای رویه های بودجه داخلی و همچنین در رابطه با مدیران تابعه بودجه بودجه (بند 30 قوانین شماره 193) انجام نمی شود.
- موضوع حسابرسی مالی داخلی با روش تنظیم و ارائه گزارشات در مورد نتایج حسابرسی مالی داخلی که توسط مدیر ارشد وجوه تعیین شده است (بندهای 55 - 57 قوانین شماره 193) مطابقت ندارد. این گزارش باید حاوی اطلاعاتی باشد که نتایج مربوط به قابلیت اطمینان (اثربخشی) کنترل مالی داخلی و همچنین قابلیت اطمینان گزارش بودجه تلفیقی مدیر ارشد بودجه بودجه را تأیید کند.
* * *
در خاتمه، یک بار دیگر متذکر می شویم که می توانید نسخه کامل گزارش خزانه داری فدرال را در وب سایت رسمی آن در اینترنت بخوانید.
حسابرسی و بازرسی از فعالیت های مالی و اقتصادی موسسات دولتی (شهرداری)، شماره 8، 1397