Облік фінансових результатів рахунок 99. Облік збитку та його відображення у звітності

Що синтетичний облік ведеться на синтетичних рахунках бухгалтерського обліку відповідно до Плану рахунків бухгалтерського обліку фінансово-господарську діяльність організацій (Наказ Мінфіну від 31.10.2000 № 94н). Про рахунок 99 розповімо у нашому матеріалі.

Рахунок 99 «Прибутки та збитки»

Відповідно до Плану рахунків, рахунок 99 «Прибутки та збитки» необхідний для узагальнення інформації про формування кінцевого фінансового результату організації у звітному році.

Саме на цьому рахунку протягом року накопичується прибуток чи збиток від звичайних видів діяльності та інших операцій.

Дебет 99 - це прибуток чи збиток

Щомісяця синтетичні рахунки 90 «Продажі» та 91 «Інші доходи та витрати» закриваються («обнулюються»). Це відбувається тому, що перевищення дебетового чи кредитового обороту даних рахунків належить з цього приводу 99.

Покажемо сказане з прикладу рахунки 90.

Протягом місяця проведено продаж товару у сумі 118 000 крб., зокрема. ПДВ – 18%. Собівартість продажів 85 000 рублів. Інших операцій із рахунку 90 був.

Незважаючи на те, що на субрахунках до рахунку 90 обороти продовжують накопичуватися протягом року (закриваються вони лише 31 грудня), сам синтетичний рахунок 90 на кінець кожного місяця має бути закритим. Для цього на останнє числокожного місяця зіставляються кредитові та дебетові обороти:

Щоб рахунок 90 на кінець місяця закрився, необхідно продебетувати його на 15 000 рублів:

Таким чином, рахунок 90 закрився:

Якщо за підсумками місяця дебетовий оборот рахунку 90 виявився більшим за кредитовий, то виникає збиток, який відображається зворотним записом: Дебет 99 - Кредит 90.

Аналогічно виявляється прибуток та збиток за іншими видами діяльності, доходи та витрати від яких враховуються на рахунку 91:

Дебет 91 - Кредит 99 означає, що з іншої діяльності на кінець місяця сформовано прибуток.

Дебет 99 - Кредит 91 означає, що за іншими доходами та витратами за місяць утворився збиток.

Рахунок 99 - для розрахунків з податку на прибуток

На рахунку 99 протягом року також відображаються суми нарахованого, постійних податкових зобов'язань та активів та платежі з перерахунків з цього податку з фактичного прибутку, а також суми належних до сплати податкових санкцій. Так, нарахування умовної витрати з податку на прибуток відповідно до ПБО 18/02, а також просто податку на прибуток на підставі декларації, якщо облік розрахунків з ПБО 18/02 не ведеться, виглядатиме так: Дебет 99 - Кредит 68. записом відображатиметься нарахування штрафів та пені перед бюджетом з податку на прибуток, ПДВ та іншими податками.

Санкції перед позабюджетними фондами(Наприклад, ПФР) потрібно нарахувати так: Дебет 99 - Кредит 69 «Розрахунки за соціальному страхуваннюта забезпечення».

Якщо облік розрахунків із прибутку відповідно до ПБО 18/02 ведеться, то рахунок 99 за дебетом може кореспондувати також, зокрема, з рахунком 09 «Відстрочені податкові активи». Так, бухгалтерський запис Д99 К09 провадиться при списанні відкладеного податкового активу у разі вибуття об'єкта, за яким він був нарахований.

Закриття рахунку 99

Наприкінці року рахунок 99 обнулюється з віднесенням різниці з цього приводу 84 «Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)»: відбувається так звана «реформація балансу». Наприкінці року проведення Дебет 99 - Кредит 84 означає, що виявлений підсумковий прибуток за результатами року за всіма видами діяльності віднесено до складу прибутків (збитків) минулих років. А збитки за результатами року відображаються: Дебет 84 - Кредит 99.

Таким чином, відповідь на запитання «Прибуток за дебетом або кредитом 99 рахунки» наступна: протягом року сальдо за рахунком 99 у кредиті означає прибуток, а за дебетом - збиток. Відповідно, дебетування рахунку 99 протягом року означає визнання місячного збитку (а також нарахування податку на прибуток та санкцій), а кредитування – прибутку. Отже, кредитування рахунка 99 за підсумками року при реформації балансу означає, що рік завершено зі збитком, а дебетування (Дебет рахунок 99 – Кредит рахунка 84) – за підсумками року отримано прибуток.

Відображення збитку у бухгалтерському обліку - проводки з нього вимагають особливої ​​уваги бухгалтера. Ця процедура впливає величину прибуток не лише поточного, а й наступних періодів. У цій статті розкриємо цю тему докладно.

Як відбивається фінрезультат - проводки

Збиток у бухгалтерському обліку (далі — БО) визначається після закінчення звітного періоду шляхом порівняння понесених витрат та отриманих надходжень. Фінрезультат (прибуток або збиток) виходить із суми результатів за звичайними для підприємства видами активності та іншими надходженнями та вибуттями. Для фіксації финрезультатов планом рахунків (затвердженим наказом Мінфіну РФ від 31.10.2000 № 94н) передбачено рахунок 99 «Прибуток і збитки». Протягом фінансового року виконується закриття періодів, за які формується проміжна звітність, та робляться такі проводки:

		Опис
		Показано прибуток по звичайній діяльності (якщо оборот за Кт 90.1 більше сумиоборотів за Дп 90.2, 90.3 і т. д.)
		Показано збиток по звичайній діяльності (якщо оборот за Кт 90.1 менше суми оборотів за Дп 90.2, 90.3 тощо)
		Показано прибуток за рештою активностей (якщо оборот за Кт 91.1 більше оборотуза Дп 91.2)
		Показано збиток за іншими активностями (якщо оборот за Кт 91.1 менший за оборот за Дп 91.2)

Зазначимо, що відображення фактів фінансово-господарської діяльності з усіх субрахунків рахунків 90 і 91 виконується протягом року безперервно, наростаючим підсумком. І лише за реформації балансу наприкінці року вони обнуляються проводками Дт 90.1 Кт 90.9, Дт 90.9 Кт 90.2 (90.3). Для рахунку 91 реформація виконується аналогічно. Відповідно, зі збитком, що утворився на кінець проміжних звітних періодів, бухгалтер нічого не робить — фінрезультати просто накопичуються на рахунку 99. А ось за підсумками року сальдо на рахунку 99, що накопичилося, включається до складу нерозподіленого прибутку або непокритого збитку проводками

Збиток бухгалтерський та збиток податковий - проведення

Коли за даними бухгалтерського та податкового обліку(далі — НУ) виходить прибуток і обидва значення рівні, то труднощів щодо обчислення та відображення в обліку податку на прибуток (далі — НП) не виникає. Якщо ж в одній із систем обліку — БО чи НУ — вийшов один фінансовий результат, а в іншій — інший, то при закритті періоду слід приділити увагу ПБО 18/02, затвердженого наказом Мінфіну від 19.11.2002 № 114н. У нашій статті розглянемо випадки із виникненням розбіжностей зі збитків у БО та НУ.

Про обов'язок застосування ПБО 18/02 читайте у статті «ПБО 18/02 — хто має застосовувати та хто ні?» .

Відповідно до ст. 283 НК РФ організація має право перенести збитки, отримані в поточному податковому періоді, на майбутнє, тобто зменшити базу з НП на суму цих збитків у наступних періодах повністю або частинами.

Докладніше про податкові збитки читайте.

Тому навіть якщо в поточному періоді фінансові результати щодо БО та НУ рівні, то в наступних періодах за інших рівних даних бухгалтерський і податковий прибуток відрізнятимуться, таким чином, виникне тимчасова різниця, що віднімається (п. 11 ПБО 18/02). Зазначимо, що правило перенесення збитку працює лише для податкового періоду (року), до збитку за звітний період воно не застосовується.

Розглянемо 3 випадки виникнення збитків та пов'язаних з ними проводок.

Одинаковий збиток у БО та НУ

Відповідно до п. 20 ПБО 18/02 після того, як бухгалтер визначить фінансовий результат за даними БО, він повинен підрахувати та відобразити в обліку умовний дохід чи витрату на НП. Це необхідно зробити, тому що податковий збиток за звітний період обнулюється (п. 8 ст. 274 НК РФ), а фінансовий результат щодо СУ залишається незмінним. Сума обчислюється шляхом множення бухгалтерського збитку на ставку НП та відображається проводкою:

• Дп 68 Кт 99 — у сумі умовного доходу з податку прибуток.

• Дт 09 Кт 68 - ВОНА.

Таким чином, якщо в НУ і БО зафіксовано збиток, то за рахунком 68 субрахунку «НП» буде нульове сальдо, а в декларації до сплати також буде відображено 0. бухобліку (сформувати ВОНА).

Про правила обліку ВОНА читайте у статті «Бухгалтерський облік розрахунків з податку на прибуток» .

Збиток у НУ, прибуток у БУ

Якщо в НУ утворився збиток, а в БО прибуток, то в НУ витрати були більшими або доходи меншими, а значить, у поточному періоді мають бути відображені відкладені податкові зобов'язання (ВПЗ) при оподатковуваних тимчасових різницях або постійні податкові активи (ПНА) за постійних різниць . При закритті періоду бухгалтер відображає умовну витрату з НП, яка компенсується зробленими раніше проводками по ВНО або ПНА, тим самим наводячи поточний НП до 0.

Розглянемо цю ситуацію з прикладу.

приклад

У ТОВ «Калейдоскоп» прибуток за СУ дорівнює 250 тис. руб., Збиток за НУ - 500 тис. руб. Різниця виникла у зв'язку зі списанням "Калейдоскопом" амортизаційної премії за новим основним засобом - 350 тис. руб. (ВОНО). Також ТОВ «Калейдоскоп» отримало безоплатно обладнання від засновника — фізособи, яка має частку у статутному капіталі, що дорівнює 70%. Вартість обладнання становила 400 тис. руб. У БО це надходження відображено як інші доходи, в НУ воно не визнається оподатковуваним доходом (підп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ). У бухобліку ТОВ «Калейдоскоп» зроблено проведення:

		сума, тис. руб.	Опис
		70 (350 × 20%)	Показано ВОНО з амортизаційної премії
		80 (400 × 20%)	Показано ПНА з безоплатно отриманого обладнання
90.9 (91.9)			Визначено прибуток за даними БО
		50 (250 × 20%)	Визначено умовну витрату з НП
		100 (500 × 20%)	Визначено ВОНА з податкових збитків

На рахунку 68 наприкінці періоду утворюється нульове сальдо, що відповідає значенню НП за даними НУ, адже там зазнав збитків. Відповідно, податок дорівнює 0.

Про те, чи має хвилюватися бухгалтер, чекаючи перевірок податківців, якщо у податковій декларації показано збитки, читайте у статті «Які наслідки відображення збитку у декларації з податку на прибуток?» .

Наступна ситуація передбачає, що в БУ витрати були більшими або доходи меншими, ніж у НУ, тому збиток цього разу утворився в БУ, а прибуток — у НУ.

Збиток у БО, прибуток у НУ

У цій ситуації в поточному періоді мали місце тимчасові різниці, що віднімали, які призвели до відображення ВОНА, та/або постійні різниці, внаслідок яких було показано постійне податкове зобов'язання (ПНО). Розглянемо приклад.

приклад

У ТОВ «Карусель» прибуток за НУ дорівнює 150 тис. руб., Збиток по СУ - 300 тис. руб. Раніше організація визнала ВОНА за перенесені на майбутнє збитки; сума перенесеного збитку дорівнює 400 тис. руб. У поточному податковому періоді ТОВ «Карусель» може погасити частину збитку у вигляді 150 тис. крб. за рахунок отриманого в НУ прибутку. Крім того, в поточному році в обліку ТОВ «Карусель» виникла тимчасова різниця у зв'язку з перевищенням сум амортизації за СУ сум амортизації за НУ на 450 тис. руб. У бухобліку ТОВ «Карусель» зроблено проведення:

		сума, тис. руб.	Опис
		90 (450 × 0,2)	Показано ВОНА на різницю за сумами амортизації
		30 (150 × 0,2)	Списано ВОНА щодо погашених збитків
	90.9 (91.9)		Визначено збиток за даними СУ
		60 (300 × 20%)	Визначено умовний дохід з НП

Отже, оборот з дебету рахунки 68 дорівнює 90 тис. крб. і за кредитом - 90 тис. руб., Тобто поточний НП дорівнює 0 руб. За даними декларації з НП сума податку протягом року також дорівнює 0, оскільки податковий прибуток було обнулено рахунок погашення збитку минулих років.

Погашення перенесеного на майбутнє збитку

У попередньому прикладі ми побачили, що відбувається з ВОНА, нарахованим на суму податкових збитків, які організація вирішує перенести на майбутнє. Якщо організація в НУ отримує прибуток, вона має право погасити перенесений на майбутнє збиток на суму цього прибутку. Погашення може бути зроблено частинами у різних періодах або повністю. При цьому списується ВОНА за такими збитками: Дт 68 Кт 09.

ПроЗБЕРІТЬ УВАГУ!Податковийзбитокпереноситьсянамайбутнєзгіднонормамст. 283 НКРФізоблікомобмеження .

Підсумки

Якщо у бухгалтерському чи податковому обліку утворився збиток, слід пам'ятати, що у цьому випадку не обійтися без застосування ПБО 18/02. Це положення регулює облік постійних та тимчасових різниць, що призводять до різних фінансових результатів у БО та НУ. Крім того, у ПБО 18/02 встановлено, що збиток, отриманий у НУ, що переноситься на майбутнє, також є тимчасовою різницею.

Рахунок 99 "Прибутки та збитки" призначений для узагальнення інформації про формування кінцевого фінансового результату діяльності організації у звітному році.

Кінцевий фінансовий результат (чистий прибуток або чистий збиток) складається із фінансового результату від звичайних видів діяльності, а також інших доходів та витрат. За дебетом рахунки 99 "Прибутки та збитки" відображаються збитки (втрати, витрати), а за кредитом - прибутки (доходи) організації. Зіставлення дебетового та кредитового оборотів за звітний період показує кінцевий фінансовий результат звітного періоду.

На рахунку 99 "Прибутки та збитки" протягом звітного року відображаються:

сальдо інших доходів та витрат за звітний місяць - у кореспонденції зі рахунком 91"Інші доходи та витрати";

суми нарахованої умовної витрати з податку на прибуток, постійних зобов'язань та платежі з перерахунків з цього податку з фактичного прибутку, а також суми належних податкових санкцій - у кореспонденції зі рахунком 68"Розрахунки з податків та зборів".

Після закінчення звітного року при складанні річної бухгалтерської звітності рахунок 99 "Прибутки та збитки" закривається. При цьому заключним записом грудня сума чистого прибутку (збитку) звітного року списується з рахунку 99 "Прибутки та збитки" у кредит (дебет) рахунки 84"Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)".

Побудова аналітичного обліку за рахунком 99 "Прибутки та збитки" має забезпечувати формування даних, необхідних для складання звіту про прибутки та збитки.

Рахунок 99 "Прибутки та збитки"
кореспондує з рахунками

за дебетом

за кредитом

01 Основні засоби 03 Прибуткові вкладення матеріальних цінностей 07 Обладнання для встановлення 08 Вкладення у необоротні активи 10 Матеріали 11 Тварини на вирощуванні та відгодівлі 16 Відхилення вартості матеріальних цінностей 19 Податок на додану вартість за придбаними цінностями 20 Основне виробництво 21 Напівфабрикати власного виробництва 23 Допоміжні виробництва 25 Загальновиробничі витрати 26 Загальногосподарські 28 Шлюб у виробництві 29 Обслуговуючі 41 Товари 43 Готова продукція 44 Витрати на продаж 45 Товари відвантажені 50 Каса 51 Розрахункові рахунки 52 Валютні рахунки 58 Фінансові вкладення 68 Розрахунки з податків та зборів 69 Розрахунки із соціального 70 Розрахунки з персоналом з 71 Розрахунки з підзвітними 73 Розрахунки з персоналом з 76 Розрахунки з різними 79 Внутрішньогосподарські 84 Нерозподілений прибуток 90 Продажі 91 Інші доходи та витрати 97 Витрати майбутніх періодів

10 Матеріали 50 Каса 51 Розрахункові рахунки 52 Валютні рахунки 55 Спеціальні рахунки у банках 60 Розрахунки з постачальниками та підрядниками 73 Розрахунки з персоналом з інших операцій 76 Розрахунки з різними дебіторами та кредиторами 79 Внутрішньогосподарські розрахунки 84 Нерозподілений прибуток (непокритий збиток) 90 Продажі 91 Інші доходи та витрати 94 Нестачі та втрати від псування цінностей 96 Резерви майбутніх витрат Витрати виробництва та господарства страхування та забезпечення оплати праці особами іншим операціям дебіторами та кредиторами розрахунки (непокритий збиток)

Застосування плану рахунків: рахунок 99

• Як відобразити в обліку пені та штрафи за несвоєчасну сплату страхових внесків?

  Рахунку 99 "Прибутки та збитки" протягом звітного року відображаються поряд з прибутком та збитками... затвердження річного звіту відображаються на рахунку 99 "Прибутки та збитки" у кореспонденції зі... рахунком 69. При цьому згідно з п. ... с Положення N 34н та Інструкцією - на рахунку 99 "Прибутки та збитки", або у... відповідно до Рекомендації, або на рахунку 91 ...

• На якому рахунку (91 чи 99) слід відображати санкції за порушення податкового законодавства?

  Рахунку 99 "Прибутки та збитки" у кореспонденції з рахунком 68 "Розрахунки з податків та... рахунку 99 "Прибутки та збитки" у кореспонденції з рахунком 68 "Розрахунки з податків та... за мінусом належних за рахунок прибутку встановлених відповідно до ... застосування (далі - План рахунків та Інструкція), затвердженими наказом Мінфіну... рахунку 99 "Прибутки та збитки" у кореспонденції з рахунком 68 "Розрахунки з податків та... порядок обліку (на рахунку 91 або рахунку 99) економічним суб'єктам...

• Відстрочений податковий актив від збитку консолідованої групи платників податків

  Відповідного учасника КДН на рахунку 99 «Прибутки та збитки» у кореспонденції з рахунком 78 «Розрахунки з...) та враховується щодо чистого прибутку (збитку) організації (не беручи участь у формуванні прибутку (збитку) організації... до оподаткування). 5. Інформація про залишки за рахунком 78 ... податкову базу КДН, списується на рахунок 99 «Прибутки та збитки» у звітному періоді, що передує періоду...

• Авансові платежі з податку прибуток. Приклади

  Результат відбивається на рахунку 99 "Прибутки та збитки". На зазначеному рахунку відображаються також суми... із суми бухгалтерського прибутку, отриманого за звітний період, та чинної ставки податку...). Далі, незалежно від суми оподатковуваного прибутку (збитку) у бухгалтерському обліку організації відображається... прибуток, що визначається виходячи з бухгалтерського прибутку (збитку) та визнана з метою ПБО 18 ... у бухгалтерському обліку за дебетом рахунку 99 "Прибутки та збитки" ( субрахунок з обліку...

• Відбиття у бухгалтерському обліку штрафів за порушення податкового законодавства

  Рахунку 99 "Прибутки та збитки" у кореспонденції з рахунком 68 "Розрахунки з податків та... період, за мінусом належних за рахунок прибутку встановлених відповідно до законодавства... щодо його застосування (далі - План рахунків та Інструкція), затвердженими наказом Мінфіну Росії... рахунку 99 "Прибутки та збитки" у кореспонденції з рахунком 68 "Розрахунки з податків та... конкретний порядок обліку (на рахунку 91 або рахунку 99) економічним суб'єктам рекомендується самостійно...

• Звітність за 2016 рік: про те, як правильно врахувати щорічні роз'яснення Мінфіну

  Прибуток, воно відображається за дебетом рахунку 99 «Прибутки та збитки» та кредитом 96 «Резерви майбутніх витрат... та ін.), а також податкові санкції за ними відображаються за дебетом рахунка 99 «Прибутки та збитки...». Штрафи та пені, сплачені платником податків або... є відображаються на рахунках витрат, рахунок 99 не використовується. Відповідно, і у звіті про... прибутки на соціальні цілі, розвиток виробництва тощо не змінює сальдо за рахунком...

• Порядок переведення організації з АТ до ТОВ на спрощенні: нюанси обліку та оподаткування

  Окремою) книзі обліку доходів та витрат організацій та індивідуальних підприємців, що застосовують УСН... рахунки обліку прибутків та збитків та розподіл (напрямок) на підставі рішення засновників суми чистого прибутку... . Тобто АТ закриває рахунок 99 "Прибуток та збитки", ... розподіляє на підставі рішення засновників суми чистого прибутку та... у книзі обліку доходів та витрат організацій та індивідуальних підприємців, які застосовують...

• Бухгалтерський облік факторингових компаній, які залучають зовнішнє фінансування

  Надає послуги фінансування Клієнтів за рахунок коштів Інвесторів. ОСНО – класична... на дату обліку товару та отримання рахунок-фактури 68/ПДВ (... доручення Оборотно-сальдова відомість Рахунок/субрахунок Дебет Кредит Залишок... витрати) 99 (прибутки та збитки) 0 Визнання доходів, витрат від допоміжної діяльності 99 (прибутки та збитки) 68/ ... на дату обліку товару та отримання рахунок-фактури 68/ПДВ (... на дату обліку товару та отримання рахунок-фактури 68/ПДВ (...

• Виправлення суттєвих помилок

  Рахунком у записах є рахунок обліку нерозподіленого прибутку (непокритого збитку), тобто рахунок 84 «Нерозподілений прибуток... «Собівартість продажів» рахунку 90; Дебет рахунка 99 «Прибуток та збитки», Кредит рахунка 90 «Продажі», ... «Прибуток та збитки»; Дебет рахунки 84 «Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)», Кредит рахунки 99 «Прибуток та збитки» - ... 500 000 руб. – скориговано суму чистого прибутку. У... за даними про базовий і розбавлений прибуток (збитки) на акцію (якщо...

• Роздільний облік витрат та виручки під час постачання продукції в рамках виконання держоборонзамовлення

  ... (далі - ПБО 9/99) та ПБУ 10/99 "Витрати організації" ... (далі - ПБУ 10/99). Конкретна методика ведення роздільного обліку... далі - План рахунків)). Виходячи з Плану рахунків накладні та комерційні витрати торгової... (п. 21 ПБО 4/99 " Бухгалтерська звітністьорганізації" ... (далі - ПБО 4/99)). Доходи та витрати організації відображаються у... ПБО 4/99). Більш детальна конкретизація доходів і витрат проводиться... загального порядкуобліку прибутку та збитку. Наприклад, ведення...

• Правила бухгалтерського обліку для «малюків» та НКО спрощені

  Періоду 99 «Прибутки або збитки» (90 «Продажі» – при використанні такого рахунку) 20 (інші рахунки) Зверніть... , безпосередньо пов'язані з придбанням, спорудою та виготовленням об'єкта основних засобів, включаються... підприємство може нараховувати амортизацію виробничого та господарського інвентарю одноразово в... рахунки 20 (інших рахунків обліку витрат на виробництво – при їх використанні) та кредиту рахунків... розрахунків з контрагентами, персоналом з оплати праці та ін.

• Зіпсувався імпортний товар: як врахувати митний ПДВ, витрати на утилізацію та страхове відшкодування

  Позареалізаційного доходу, що враховується при оподаткуванні прибутку, Мінфін Росії визнає можливість одночасного... (п. 2 ПБО 9/99 "Доходи організації" ... (далі - ПБУ 9/99) доходами організації визнається збільшення економічних...). 8 ПБО 9/99), що приймаються до бухгалтерського обліку... організації" (далі - ПБУ 10/99) витратами організації визнається зменшення економічних... виробничих запасів передбачає віднесення збитків на рахунок винних осіб і тільки в тому...

• Запорука. Бухгалтерський облік та оподаткування

  Зокрема відсотки, неустойку, відшкодування збитків, заподіяних простроченням виконання, а... завдані внаслідок цієї події збитки в застрахованому майні (виплатити... заставленого майна при оподаткуванні прибутку. Тому існує ризик того... заставного майна при оподаткуванні прибутку в повному обсязі ... відсотки, неустойку, відшкодування збитків, заподіяних простроченням виконання, а... 99). Вартість матеріалів, зазначена у договорі застави та відображена раніше на позабалансовому рахунку.

• Облік витрат за їх характером та призначенням

  Облік витрат регламентується ПБО 10/99 «Витрати організації». Відповідно до п. ... . Пунктом 8 ПБО 10/99 визначено угруповання витрат за звичайними... пряма вказівка ​​до ПБУ 10/99 відносити амортизаційні відрахування до... витрат розкривалися витрати, що фінансуються за рахунок державної допомоги. Щоправда, це не правила класифікації витрат. Відповідно до п. 99 – 105 МСФЗ (IAS) 1 «... відрізнятися за періодичністю, потенціалом виникнення прибутку або збитку та прогнозованості. Вказаний аналіз представляється...

• Додатковий капітал: формування, використання та порядок бухгалтерського обліку

  Дооцінки об'єкта майна на рахунок обліку нерозподіленого прибутку (непокритого збитку) організації під час вибуття... можливу уцінку доведеться проводити за рахунок нерозподіленого прибутку. Більше того, може виявитися... бухгалтерського проведення за дебетом рахунка 83 та кредитом рахунку 02 «Амортизація основних засобів... продажу у складі заключних оборотів 99 91-9 4 139,91 ... за рахунок статутного капіталучи прибутку. На думку автора, операції поповнення та витрачання...

Фінансово-господарська діяльність знаходить свій відбиток у бухгалтерському балансі підприємства. Він є основною формою звітності.

У балансі відображаються:

• Прибуток;
• збиток;
• Фінансові вкладення;
• Зобов'язання.

За структурою він поділяється на актив та пасив. Фінансовий результат: прибуток чи збиток відбивається на рахунку нерозподілений прибуток/непокритий збиток. Отже, не так вважати, що збиток відбивається в активі балансу. Розглянемо поняття докладніше.

Законодавчо встановлено, що це організації мають публікувати баланс у відкритому доступе. Таким чином, кожен контрагент, зареєстрований на порталі держпослуг, має можливість ознайомитися з фінансовим станом підприємства. У тому числі побачити розмір збитків у балансі.

Увага!

Збиток у бухгалтерському балансі повинен покриватися шляхом підсумовування таких показників, як прибуток минулих років, нерозподілений, кошти, що знаходяться на резервному фонді та цільові внески. Також це можливо за рахунок додаткового капіталу.

Якщо при складанні таких рядків утрата не покривається, отже, джерел фінансування недостатньо. Таким чином, баланс збитковий. За позитивної динаміки діяльності підприємства, частина прибутку йде в резерв. Вона виступає як «подушка безпеки» для майбутніх витрат. Рахунки: Дт84-Кт82.

Як відобразити у балансі збитки

Збитки можна відобразити у балансі на рахунку 99.

Основні рахунки:

• Сч.99 - "Прибуток і збитки";
• Сч.88 – «Непокриті збитки»;
• Сч.84 – «Нерозподілений прибуток»;
• Сч.75 – «Розрахунки із засновниками»;
• Сч.82 - «Резервний капітал».;
• Сч.80 - "Статутний капітал".

Сальдо на сч.99 може відбиватися як у кредиту, і по дебету. Поки воно не перевірено та не затверджено, фіксується на сч.84 непокриті збитки.

Отже, виходить проводка: Дт99-Кт84. Якщо в балансі є збиток, проводка виглядає наступним чином: Дт84-Кт99. На початку року, наступного за звітним періодом, власники розподіляють дохід. Мета реформації: виділити з бухгалтерського сч.84 суми за цільовим призначенням.

Виходить, наступне проведення: Дт84-Кт75

Отже, суми розставлені у балансі, збитків вийшло чимало. На покриття прибутку звітний період недостатньо. У такому разі вдаються до використання зарезервованого прибутку.

Проведення: Дт82-Кт84

При розподілі прибутку минулих періодів покриття збитків: Дт84-Кт84

Багато зацікавлених власників можуть покрити збитки підприємства з власних коштів.

Проведення оформляється: Дт75-Кт84.

Увага: доки організацією не будуть покриті збитки, власникам не нараховуватимуться дивіденди.

Отже, вище ми розглянули варіант збиткового балансу. Але є й інший результат, може бути позитивний. БП – це вигода, яку отримало підприємство від усіх видів підприємницької діяльностіза звітний період та занесена до фін.звітності.

Порада: ви можете оцінити фін.-господарського стану організації за розміром прибутку.

Паралельно з ним оцінка проводиться за показниками чистого та валового прибутку. Назва БП походить із підсумовування показників бух.обліку та статей балансу.

Прибуток у бухгалтерській звітності

З назви, здавалося б, випливало виділення окремого рядка в балансі. На практиці справа інакша. Сума всього прибутку в бух.балансе відбивається на стр.1370 нерозподілена. Такий показник взаємопов'язаний зі Звітом про фінансові результати з рядками:

• Стр.1370 - "Нерозподілений прибуток / Непокритий збиток підприємства";
• Стр.2400 - "Чистий прибуток";
• Стр.2430 - Зміна відстрочених податкових зобов'язань »;
• Стр.2410 - "Поточний податок на прибуток";
• Стр.2450 - "Зміна відстрочених податкових активів";
• Стр.2460 - "Інше";

При складанні річної звітності: Дт99-Кт84 або стор.2300 мінус стор.2410 плюс/мінус стор.2430 плюс/мінус стор.2450 мінус стор.2460

• Стор. 2300 (у звіті про фінансові результати) – «Прибуток/збиток до оподаткування».

Також БП зафіксовано у Звіті про фін. результатах на стр.2300 – прибуток до оподаткування.

Як розраховується балансовий прибуток

БП слід розраховувати за наведеною нижче формулою.

БП = ППО + ПІД + ППР

• БП - балансовий прибуток;
• ППО - прибуток / збиток від позареаліз.операцій;
• ПІД - прибуток / збиток від стандарт. видів деят-сти;
• ППР - прибуток / збиток від проч. реалізації.

За позитивної динаміки підсумкова сума буде зі знаком «+». Якщо сума вийшла негативною, значить баланс підприємства збитковий.

Аналіз БП

Отже, балансовий прибуток розрахований. Варто зрозуміти, що дає цей показник. Його використовують для аналізу фінансово-господарської діяльності підприємства, шляхи подальшого розвиткуі фактори, які безпосередньо впливають.

Порада: якщо за підсумками звітного періоду ваша бухгалтерський балансвиявився збитковим, перегляньте політику функціонування підприємства.

Вище було розглянуто рядки балансу, де відображається дохід/збиток підприємства. Ціль кожного управлінця звести баланс до позитивного результату на кінець звітного періоду.

Заходи для виходу підприємства зі збитку та отримання додаткового прибутку:

• Підвищення якості продукції;
• Збільшення обсягу продукції, що випускається;
• Обладнання, яке не використовується під час виробництва, має бути продано або здано в оренду;
• Оптимізація робочого процесу та використання виробничих ресурсів, що призведе до зниження собівартості товарів, що випускаються;
• збільшення ринків збуту;
• зменшення виробничих витрат;
• Шляхом збільшення потужностей обладнання, збільшення випуску продукції.

Показник «прибуток» для підприємства – найголовніший фактор виробництва в умовах ринкової економіки. Мета кожного комерційного підприємства отримати вигоду та щорічно її збільшувати.

Основні шляхи збільшення прибутку:

• Зменшення собівартості одиниці товару;
• Зростання виручки, рахунок збільшення обсягу своєї продукції.

Підіб'ємо підсумки. БП або збиток допомагають визначити, наскільки ефективно було застосовано економічну стратегію підприємства. Показники, з яких складається прибуток, дозволяють оцінити на що слід наголосити на збільшенні в майбутньому звітному періоді. Основні шляхи збільшення прибутку це зменшення собівартості товару та збільшення виробництва.

В обліку визначення фінансового результату від госпдіяльності бізнесу виконується закриття 99 рахунки. У цьому порядок відображення операцій різниться залежно від періоду розрахунків – звітного чи податкового. Розберемо на прикладах, як закривається 99 рахунок – проводки наведені за місяцем та роком.

Що показує закриття рахунку 99

Відповідно до актуальних положень наказу Мінфіну Росії № 94н від 31.10.00 р. рах. 99 призначається для отримання відомостей про результати діяльності суб'єкта господарювання за поточний рік. Інформація відображається узагальнено – за основними робітниками КВЕД та додатковими. У дебеті вносяться дані про збиткові операції, у кредиті – про прибуткові, а закриття 99 рахунки наприкінці року здійснюється у кореспонденції із рах. 84.

У середині року (календарного) дані на рах. 99 підсумовуються за допомогою щомісячного обнулення рах. 90 і 91 у частині вирученої прибутку чи освічених збитків з усіх видів діяльності. А після закінчення календарного року на рах. 99 проводиться реформація балансових показників. Далі розглянемо докладніше, як виконується закриття 99 рахунки - проводки нижче.

Закриття рахунку 99 наприкінці місяця – проведення

Щомісяця за підсумками своєї роботи підприємство розраховує сукупний фінансовий результат. Розмір прибутку чи збитку нараховується по сч. 90 та 91. Проміжні підсумки відносяться на рах. 99. Наведемо типові проводки на конкретному прикладі.

Припустимо, оптова компанія реалізувала у жовтні електротоварів на 826 000 руб., включаючи ПДВ 18% 126 000 руб. Собівартість проданих приладів становить 550 000 руб. Порядок відображення даних в обліку:

• Д 62 До 90.1 на 826 000 руб. – проведено реалізацію електротоварів.
• Д 90.3 До 68.2 на 126000 руб. – нараховано ПДВ у продажній вартості.
• Д 90.2 До 41.1 на 550 000 руб. - Зроблено списання покупної величини реалізованих приладів.
• Д 90.9 До 99 на 150 000 руб. - Сформовано прибуток за листопад. Якщо угода призвела до збитку, буде зроблено зворотне проведення.

Отже, за місяцем підлягають закриттю не аналітичні субрахунки, відкриті до рахунку «Виручка», а лише синтетичні дані. рах. 99 щомісячної реформації не підлягає. Додатково (при здійсненні фірмою інших операцій) обнулюється рах. 91 за алгоритмом, що діє для рах. 90:

• Д 91.9 До 99 - обчислено прибуток за іншими госпоперація фірми.
• Д 99 До 91.9 – закрито збиток.

Закриття рахунку 99 наприкінці року – проведення

Після завершення річної роботи компанія проводить реформацію балансових даних. Цей процес передбачає обнулення сч. 99 та субрахунків до рах. 90 і 91. Як закривається 99 рахунок наприкінці року – розглянемо з прикладу.

Припустимо, що у фірмі на 31 грудня утворилися такі залишки за субрахунками – дані взято з доповненням попереднього прикладу.

№ рахунки	Сальдо на 31.12.17 р.
	За дебетом, в руб.	За кредитом, в руб.

Реформація балансу ТОВ – типові проводки:

• Д 90.1 До 90.9 на 826 000,00 – обнулено субрахунок "Виручки".
• Д 90.9 До 90.2 на 550 000,00 – здійснено закриття субрахунку «Собівартості».
• Д 90.9 До 90.3 на 126 000,00 – обнулено субрахунок «ПДВ».
• Д 91.1 До 91.9 на 50 000,00 - обнулено субрахунок доходів (інших).
• Д 91.9 До 91.2 на 1500,00 – виконано закриття субрахунку витрат (інших).
• Д 99 До 84 на 198 500,00 - нараховано розраховану за річний період ПП (чистий прибуток).

Якщо автоматизація бухпроцесів не використовується, для закриття 99 рахунки, проводки вручну легко виконати при списанні залишків, що утворилися на рахунках і субрахунках. Майте на увазі, що реформація проводиться лише після того, як усі дані відображені в обліку. А на кінцевому етапіможна переходити до формування фінансової звітностіза рік.