67 розрахунки за довгостроковими кредитами та позиками. Облік розрахунків за довгостроковими кредитами та позиками

Рахунок 67 "Розрахунки з довгостроковим кредитамта позикам" призначений для узагальнення інформації про стан довгострокових (на термін більше 12 місяців) кредитів та позик, отриманих організацією.

Суми отриманих організацією довгострокових кредитів та позик відображаються за кредитом рахунку 67 "Розрахунки за довгостроковими кредитами та позиками" та дебетом рахунків 51"Розрахункові рахунки", "Валютні рахунки", "Спеціальні рахунки в банках", "Розрахунки з постачальниками та підрядниками" і т.д.

Довгострокові позики, залучені шляхом випуску та розміщення облігацій, враховуються на рахунку 67 "Розрахунки за довгостроковими кредитами та позиками" відокремлено. При цьому якщо облігації розміщуються за ціною, що перевищує їхню номінальну вартість, робляться записи по дебету рахунки 51"Розрахункові рахунки" та ін. у кореспонденції з рахунками 67 "Розрахунки за довгостроковими кредитами та позиками" (за номінальною вартістю облігацій) та "Доходи майбутніх періодів" (на суму перевищення ціни розміщення облігацій над їх номінальною вартістю). Сума, віднесена на рахунок 98"Доходи майбутніх періодів", списується рівномірно протягом терміну обігу облігацій на рахунок 91"Інші доходи та витрати". Якщо облігації розміщуються за ціною, нижчою від їх номінальної вартості, то різниця між ціною розміщення та номінальною вартістю облігацій донараховується рівномірно протягом терміну звернення облігацій з кредиту рахунку 67 "Розрахунки за довгостроковими кредитами та позиками" в дебет рахунки 91"Інші доходи та витрати".

Відсотки до сплати, що належать за отриманими кредитами та позиками, відображаються за кредитом рахунку 67 "Розрахунки за довгостроковими кредитами та позиками" у кореспонденції з дебетом рахунки 91"Інші доходи та витрати". Нараховані суми відсотків враховуються окремо.

На суми погашених кредитів та позик дебетується рахунок 67 "Розрахунки за довгостроковими кредитами та позиками" у кореспонденції з рахунками обліку грошових коштів. Кредити та позики, не сплачені вчасно, враховуються окремо.

Аналітичний облік довгострокових кредитів та позик ведеться за видами кредитів та позик, кредитним організаціям та іншим позикодавцям, які надали їх, та окремим кредитам та позикам.

На окремому субрахунку до рахунку 67 "Розрахунки за довгостроковими кредитами та позиками" враховуються розрахунки з банками щодо операції обліку (дисконту) векселів та інших боргових зобов'язань з терміном погашення понад 12 місяців.

Операція обліку (дисконту) векселів та інших боргових зобов'язань відображається організацією-векселедержателем за кредитом рахунку 67 "Розрахунки за довгостроковими кредитами та позиками" (номінальна вартість векселя) та дебету рахунків 51"Розрахункові рахунки" або "Валютні рахунки" (фактично отримана сума коштів) та "Інші доходи та витрати" (обліковий відсоток, сплачений кредитній організації).

Операція обліку (дисконту) векселів та інших боргових зобов'язань закривається на підставі повідомлення кредитної організації про оплату шляхом відображення суми векселя за дебетом рахунку 67 "Розрахунки за довгостроковими кредитами та позиками" та кредитом відповідних рахунків обліку дебіторської заборгованості.

При поверненні організацією - векселедержателем грошових коштів, отриманих від кредитної організації внаслідок обліку (дисконту) векселів або інших боргових зобов'язань, через невиконання у встановлений термін векселедавцем або іншим платником за векселем своїх зобов'язань з платежу провадиться запис за дебетом рахунку 67 "Розрахунки довгострокових кредитів та позик" у кореспонденції з рахунками обліку коштів. При цьому заборгованість із розрахунків із покупцями, замовниками та іншими дебіторами, забезпечена простроченим векселем, продовжує враховуватися на відповідних рахунках обліку дебіторської заборгованості.

Аналітичний облік дисконтованих векселів ведеться за кредитними організаціями, які здійснили облік (дисконт) векселів або інших боргових зобов'язань, векселедавцям та окремим векселям.

Облік розрахунків із кредитними організаціями, позикодавцями та векселедавцями у межах групи взаємозалежних організацій, про діяльність якої складається зведена бухгалтерська звітність, ведеться на рахунку 67 "Розрахунки за довгостроковими кредитами та позиками" відокремлено.

Рахунок 67 "Розрахунки за довгостроковими кредитами та позиками"
кореспондує з рахунками

за дебетом

за кредитом

51 Розрахункові рахунки 52 Валютні рахунки 55 Спеціальні рахунки у банках 62 Розрахунки з покупцями та замовниками 91 Інші доходи та витрати

07 Обладнання для встановлення 08 Вкладення у необоротні активи 10 Матеріали 11 Тварини на вирощуванні та відгодівлі 41 Товари 50 Каса 51 Розрахункові рахунки 52 Валютні рахунки 55 Спеціальні рахунки у банках 60 Розрахунки з постачальниками та підрядниками 67 Розрахунки за довгостроковими кредитами та позиками 68 Розрахунки з податків та зборів 76 Розрахунки з різними дебіторами та кредиторами 82 Резервний капітал 91 Інші доходи та витрати

Застосування плану рахунків: рахунок 67

• Термін запозичення за рахунком 66 «Розрахунки за короткостроковими кредитами та позиками» або 67 «Розрахунки за довгостроковими кредитами та позиками». Отже, при отриманні кредиту чи позики на... та кредиту рахунка 67 «Розрахунки за довгостроковими кредитами та позиками». Кореспонденція рахунків Зміст операції Дебет Кредит 52-1 67-1 Зарахований довгостроковий... . Кореспонденція рахунків Зміст операції Дебет Кредит 66-1, 67-1/ субрахунок «Розрахунки за терміновими кредитами та позиками...

• Облік курсових різниць за валютними кредитами та позиками

  Термін запозичення за рахунком 66 «Розрахунки за короткостроковими кредитами та позиками» або 67 «Розрахунки за довгостроковими кредитами та позиками». Отже, при отриманні кредиту чи позики на... та кредиту рахунка 67 «Розрахунки за довгостроковими кредитами та позиками». Кореспонденція рахунків Зміст операції Дебет Кредит 52-1 67-1 Зарахований довгостроковий... . Кореспонденція рахунків Зміст операції Дебет Кредит 66-1, 67-1/ субрахунок «Розрахунки за терміновими кредитами та позиками...

• Рахунок) Суми отриманих організацією довгострокових (на термін понад 12 місяців) позик (кредитів) відображаються за кредитом рахунка 67 «Розрахунки за довгостроковими кредитами та позиками». Кореспонденція рахунків... Зміст операції Дебет Кредит 51 67-1 Зарахований довгостроковий...

• Облік сумових різниць за валютними кредитами та позиками

  Рахунок) Суми отриманих організацією довгострокових (на термін понад 12 місяців) позик (кредитів) відображаються за кредитом рахунка 67 «Розрахунки за довгостроковими кредитами та позиками». Кореспонденція рахунків... Зміст операції Дебет Кредит 51 67-1 Зарахований довгостроковий...

• Бухгалтерський облік операцій за договором товарного кредиту

  Запис по дебету рахунку обліку коштів або інших одержуваних цінностей та кредиту рахунку 67 «Розрахунки за довгостроковими кредитами та позиками». Відповідно... , при отриманні кредиту... або позики на строк від...

• Договір позики у валюті: облік курсових та сумових різниць у позичальника

  Одержання процентної позики (кредиту). Зобов'язання та розрахунки у валюті... позики (отримані на строк не більше 12 місяців) відображаються за кредитом рахунка 66 «Розрахунки за короткостроковими кредитами та позиками...», а довгострокові (отримані на строк більше 12 місяців) – за кредитом рахунка 67 «Розрахунки за довгостроковими кредитами та позиками...» 2 . Для відображення в бухобліку надійшла на валютний рахунок...

• Витрати у вигляді відсотків за борговими зобов'язаннями

  Короткострокових кредитів та позик, отриманих організацією, узагальнюється на рахунку 66 «Розрахунки за короткостроковими кредитами та позиками». Для обліку довгострокових позик призначений рахунок 67 «Розрахунки за довгостроковими кредитами та позиками...». Відсотки, що належать до сплати за...

• Бухгалтерський облік операцій за договором безвідсоткової позики

  Інформація щодо отриманих короткострокових позиках призначений рахунок 66 «Розрахунки з короткостроковим кредитам і позикам» , а відображення інформації з довгостроковим позикам - рахунок 67 «Розрахунки з довгостроковим кредитам і позикам... ». Аналітичний облік позик...

• Бухгалтерський облік виданих та отриманих безвідсоткових позик від фізичних осіб

  І менш), отриманих організацією, відображаються на рахунку 66 "Розрахунки за короткостроковими кредитами та позиками", для розрахунків за довгостроковими позиками... призначений рахунок 67 "Розрахунки за довгостроковими кредитами та позиками" ... аналітичний облік короткострокових і довгострокових кредитів і позик ведеться за видами кредитів та позик, кредитних організацій та інших позикодавців, які надали...

• Рахунків бухгалтерського обліку, пов'язані з кредитами та позиками, оскільки фактично організація користується кредитом: рахунок 66 «Розрахунки за короткостроковими кредитами та позиками»; рахунок 67 «Розрахунки за довгостроковими кредитами та позиками...». Зарахування на спеціальний картковий рахунок кредиту.

• Придбання ПММ за безготівковим розрахунком

  Використовуються рахунки, пов'язані з кредитами та позиками, оскільки фактично організація користується кредитом: рахунок 66 «Розрахунки за короткостроковими кредитами та позиками»; рахунок 67 «Розрахунки за довгостроковими кредитами та позиками». Зарахування... на спеціальний картковий рахунок кредиту...

• Товарний кредит: особливості обліку та оподаткування

  Не більше 12 місяців) кредитів та позик призначений рахунок 66 «Розрахунки за короткостроковими кредитами та позиками», довгострокових – рахунок 67 «Розрахунки за довгостроковими кредитами та позиками». Пунктом 17 ПБО... 15/01 визначено, що заборгованість за отриманими позиками та кредитами...

• Організація випускає власний вексель і розраховується їм із постачальником: бухгалтерські проводки

  І підрядникам, забезпечені виданими організацією векселями, не списуються з рахунку 60 "Розрахунки... з постачальниками та підрядниками", а... дати видачі векселя) та виникає зобов'язання організації з вексельної позики (п. 1 ... 15/2008 " Облік витрат за позиками та кредитами" (далі - ПБУ 15 ... векселедержателем використовується рахунок 66 "Розрахунки за короткостроковими кредитами та позиками" або рахунок 67 "Розрахунки за довгостроковими кредитами та позиками" ...

• Безоплатна допомога від засновників: бухгалтерський облік та оподаткування

  План рахунків бухгалтерського обліку призначений Рахунок 66 "Розрахунки за короткостроковими кредитами та позиками", для довгострокових позик (на... термін понад 12 місяців) передбачено рахунок 67 "Розрахунки за довгостроковими кредитами та позиками...". Суми отриманих організацією позик відображаються за кредитом рахунка 66 (67) та дебетом рахунків 50 ...

• Врахування банківського кредиту, отриманого на придбання об'єкта нерухомості з метою його перепродажу

  Стан довгострокових (на термін, що перевищує 12 місяців) кредитів, отриманих організацією, призначено рахунок 67 «Розрахунки за довгостроковими кредитами та позиками». Планом рахунків... бухгалтерського обліку та Інструкцією щодо його застосування...

Вхідний у категорію розрахункових регістрів рахунок 67 бухгалтерського обліку – це інформатор про два залучені із боку джерела коштів підприємств – позиках і кредитах, наданих терміном понад рік. На ньому враховують відомості про комерційні та грошових зобов'язанняху вигляді основного боргу та плата за користування.

Проведення за рахунком 67

Операції щодо залучення позикового капіталу контуються незалежно від моменту укладання договорів за фактом отримання грошей чи майна. Тобто кілька траншів формуватимуть заборгованість різними датами. Надходження основного боргу фіксують кореспонденції з кредиту рах. 67 з дебетом обліку активів залежно від типу оформлених угод:

Нарахування відсотків за довгостроковими позиковими коштами враховують залежно від об'єктів, у які вкладено залучені інвестиції. Рахунок 67 кредитується з дебетом:

• 08 - збільшуються витрати на створення основних засобів (будівництво) до моменту консервації або закінчення робіт із спорудження;
• 91/01 – відображаються витрати за користування позиками, спрямовані на придбання іншого майна, а також за замороженими та завершеними інвестиційними об'єктами.

приклад

Організація уклала 24.05.2016р. угода з дилером автомобілів Ford на постачання 3-х автобусів з наданням позики (відстрочення платежу) за 2 штуки на 3 роки під 10% річних. Одночасно на будівництво гаража 06.06.2016р. оформлено банківський кредит під 11,6%

			сума, тис. руб.	Підстава
				Отримано автобуси
				Заборгованість перед контрагентом перекваліфікована на рахунок 67 як позикове зобов'язання
				Сплачено 1 автомобіль
				Автобуси вийшли на лінію
				Нараховано відсотки постачальнику
				Надійшли гроші від кредитної установи
				Нараховано плату за користуванням банківським кредитом
				Нараховано відсотки постачальнику

Будівництво гаража закінчено у вересні, а з жовтня відсотки за банківською позикою оформлюються як інші витрати (рах. 91).

З наведених проводок видно, що рахунок бухгалтерського обліку – це збиральний регістр за всієї сумі залучених сторонніх інвестицій. Він показує повну вартість витрат на об'єкти, які купуються на позичкові кошти. Конкретизують інформацію субрахунку та аналітичні регістри, які відкриваються у розрізі:

• Контрагентів;
• Договорів;
• Цілей використання;
• Відсотків.

Відображення у балансі організації

Для визначення позиції в балансі з'ясуємо, який 67 рахунок – активний чи пасивний. Результат отримання довгострокових позик, кредитів – створення цінностей отримання економічної вигоди. Тобто позички характеризуються як джерела фінансових інвестицій, а це перша ознака пасиву.

Другий доказ пасивного характеру регістру випливає з аналізу операцій – досі повернення позикових коштів оборотно-сальдова відомість за рахунком 67 має кредитовий залишок чи нульовий за відсутності залучених сторонніх інвестицій.

У бухгалтерському балансі розрахунки за довгостроковими позиками та кредитами показуються за рядком 1410 у розрізі основного боргу доти, до повернення не залишиться 365 (366) днів. Після цього для цілей достовірності показників їх перекваліфікують на короткострокову позичкову заборгованість з відображенням у графі 1510. Щомісячні відсотки доцільніше вказувати за рядком 1520, оскільки вони мають ознаку короткостроковості.

Чим позика відрізняється від кредиту і як вести облік кредитів та позик у бухгалтерському обліку – це насамперед залежить від того, хто ставить ці питання – кредитор чи позичальник. Саме ця умова визначає, які рахунки будуть застосовуватись. Про те, як відображаються зазначені операції в бухгалтерському обліку кожної зі сторін угоди і чим відрізняється позика від кредиту, йтиметься у нашому матеріалі.

Чим відрізняється позика від кредиту?

Кредит є грошовими коштами, перелічені кредитною організацієюпозичальнику. При цьому останній здійснює виплату процентів за користування такими позиковими коштами.

Важливою відмінністю позики від кредиту є те, що позика - залучені кошти організацій та фізосіб, виражені грошима або їх натуральним еквівалентом.

З урахуванням зазначених визначень можна виділити, чим кредит відрізняється від позики:

• кредит видає лише банк, а позику можуть надавати фізособи, організації та ІП;
• кредит передбачає виплату кредитору відсотків за користування виданою сумою, видача позик такого обов'язкової умовине містить: вони можуть бути безпроцентними;
• кредит видається виключно коштами, позику — як грошима, і у вигляді натурального еквівалента (товаром, наприклад).

Які проводки містить бухоблік кредитів та позик отриманих?

У бухгалтерському обліку особливих відмінностей позики кредиту немає. Так, правила обліку кредитів та позик у бухгалтерському обліку описані у ПБО 15/2008 «Облік витрат за позиками та кредитами».

До витрат слід відносити:

• відсотки за користування кредитами та позиками;
• інші супутні витрати: оплата консультаційних та інформаційних послуг, експертну оцінкудоговору про видачу кредиту чи позики та ін.

Відсотки, згідно з п. 8 ПБО 15/2008, враховуються одним із таких способів:

• рівномірно протягом усього терміну дії договору,
• у порядку, передбаченому умовами договору, якщо це порушує рівномірності їх обліку.

Інші витрати, пов'язані з кредитами та позиками, слід враховувати рівномірно протягом усього терміну договору.

Бухоблік запозичених активів ведеться з використанням наступних рахунків:

• 66 - за договорами строком дії 12 місяців і менше;
• 67 - за договорами, що діють більше 12 місяців.

Порядок бухобліку отриманих кредитів та позик розглянемо на прикладах.

Приклад бухобліку отриманого кредиту

Приклад 1

Організація отримала кредит 2 лютого у сумі 1500000 руб. Процентна ставка – 10%. Термін договору про видачу кредиту – 24 місяці. Сума щомісячного платежу - 62 500 руб. Договором з банком передбачено оплату відсотків та погашення суми кредиту щомісяця на останнє числокожного місяця. Відсотки нараховуються наступного дня після отримання кредиту.

У лютому організація зробить такі проводки:

Дп 51 Кт 67.1 - кредит отримано на розрахунковий рахунок організації у сумі 1 500 000 руб.

Дп 91.2 Кт 67.2 - нараховані відсотки за кредитом: 1500000 / 365 × 26 × 10% = 10 684,93 руб.

Дп 67.2 Кт 51 - оплата відсотків - 10684,93 руб.

Проведення в березні:

Дп 91.2 Кт 67.2 - нараховані відсотки за кредитом: (1500000 - 62500) / 365 × 31 × 10% = 12 208,90 руб.

Дп 67.2 Кт 51 - оплата відсотків - 12208, 90 руб.

Дт 67.1 Кт 51 часткове погашеннякредиту - 62 500 руб.

Даний кредит, будучи довгостроковим, буде відображено за рядком 1410 «позикові кошти» бухгалтерського балансуза 2018 рік у сумі, врахованій за кредитовим сальдо рахунка 67.

Якби кредит був короткостроковим, його слід було б відобразити за рядком 1510 р. «позикові кошти» бухбалансу.

Комерційний кредит та товарні векселі показуються за рядками:

• 1450 «Інші зобов'язання» (щодо довгострокової заборгованості);
• 1520 "Кредиторська заборгованість" (за короткостроковою заборгованістю).

Слід зазначити, що у разі, якщо кошти були отримані з метою придбання, спорудження або виготовлення інвестиційного активу, відсотки необхідно відображати з використанням рахунку 08 «Вкладення у необоротні активи»(Дп 08 Кт 66.2/67.2). Виняток із зазначеного правила робиться для господарських суб'єктів, які ведуть облік спрощеним способом, які мають право для цих цілей застосовувати рахунок 91.2 (п. 7 ПБО 15/2008).

Як відобразити у бухгалтерському обліку видані кредити та позики?

Облік позик виданих регулюється ПБУ 19/02 «Облік фінансових вливань».

Для відображення позик у бухобліку позикодавець застосовує рахунок 58 «Фінансові вкладення».

Приклад 2

Організація видала позику 1 березня терміном на 1 рік. Сума позики - 3000000 руб. Процентна ставка за позикою – 15% річних. Відповідно до умов договору позичальник виплачує відсотки за кожен день користування позикою на кінець кожного місяця. Відсотки починають нараховуватись з дня, наступного за днем ​​видачі позики, Договором не передбачено часткового погашення суми позики на щомісячній основі.

У жовтні позикодавець відбив:

Дп 58 Кт 51 - видача позики - 3000000 руб.

Дп 76 Кт 91.1 - нараховані відсотки: 3000000 / 365 × 30 × 15% = 36 986,30 руб.

Дп 51 Кт 76 - відсотки отримані від позичальника - 36986,30 руб.

Проведення в квітні:

Дп 76 Кт 91.1 - нараховані відсотки за квітень: 3000000 / 365 × 30 × 15% = 36 986,30 руб.

Дп 51 Кт 76 - відсотки отримані - 36986,30 руб.

Проведення в травні:

Дп 76 Кт 91.1 - нараховані відсотки: 3000000 / 365 × 31 × 15% = 38 219,18 руб.

Дп 51 Кт 76 - відсотки надійшли на розрахунковий рахунок - 38219,18 руб.

Суму позики позикодавець відобразить у бухбалансі за 2018 рік за рядком 1170 «Фінансові вкладення» у розмірі 3000000 руб.

Бухоблік безвідсоткових позик виданих

Приклад 3

Розглянемо умови з прикладу 2, при цьому припустимо, що договором було передбачено видачу безвідсоткової позики.

Тоді проводки у позикодавця виглядатимуть так:

Дп 76 Кт 51 - видача безвідсоткової позики 3000000 руб.

Наступним та останнім записом в обліку позикодавця буде проведення Дп 51 Кт 76 (вона з'явиться в день повернення позики).

ВАЖЛИВО! Позики, видані на безвідсоткових умовах, для компанії-позикодавця не є фінвкладеннями (п. 2 ПБО 19/02), оскільки не виконується суттєва умовавизнання такими активів: їхня здатність приносити дохід. Водночас передбачаючий відсотки видана позика вважатиметься такою (п. 3 ПБО 19/02).

У звітності позикодавця видана позика відображатиметься за рядком 1230 «Дебіторська заборгованість». У цьому організація може деталізувати у бухбалансі вид дебіторську заборгованість: короткострокова заборгованість терміном 12 місяців, і менш і довгострокова заборгованість терміном понад 12 місяців.

Як врахувати безвідсоткову позику, видану співробітнику, читайте .

Які особливості податкового обліку кредитів та позик?

Отримані кредитні чи позикові кошти є доходом з метою обчислення прибуток з їхньої одержувача з норм подп. 10 п. 1 ст. 251 НК РФ. Також не є видатком видані кошти з урахуванням положень п. 12 ст. 270 НК РФ. Аналогічно не є доходами та витратами кошти, отримані та виплачені в рахунок погашення кредиту чи позики.

При цьому суми нарахованих та сплачених відсотків повністю визнаються позареалізаційними витратами відповідно до підп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ. Момент відображення у витратах сум процентів визначається згідно з п. 8 ст. 272 НК РФ:

• на кінець кожного місяця,
• на дату погашення кредиту чи позики (якщо вони повністю виплачені).

Сума відсотків за наявності контрольованої заборгованості включається до складу позареалізаційних витрат у розмірі, передбаченому ст. 269 ​​НК РФ.

Відсотки, отримані рамках договорів про видачу кредитів і позик, ставляться до позареалізаційних доходів (п. 6 ст. 250 НК РФ).

Слід зазначити, що відмінності у бухгалтерському та податковому визнанні у витратах нарахованих сум процентів при інвестиційному кредиті або за наявності контрольованої заборгованості викликають виникнення тимчасових різниць, що враховуються відповідно до ПБО 18/02 «Облік розрахунків з податку на прибуток організацій».

Чи можливе погашення відсотків позики взаємозаліком?

p align="justify"> Одним із способів взаєморозрахунків при погашенні відсотків за договором позики контрагенти вправі вибрати залік взаємних вимог. Залік вимог можливий за дотримання 3-х умов (ст. 410 ЦК України):

1. позикодавець та позичальник мають один до одного зустрічні вимоги;
2. вимоги обох компаній однорідні;
3. термін виконання зустрічної вимоги вже настав.

Для заліку достатньо заяви однієї із сторін.

Поняття однорідну вимогу законодавчо не закріплено. Відповідно до п. 7 інформаційного листа Президії ВАС від 29.12.2001 № 65 зазначено, що вимога, яка пред'являється до заліку, може не відповідати зобов'язанням одного виду. З цього випливає, що однорідними визнаються зобов'язання, пов'язані з виконанням різних договорів, але з однаковим способом погашення та вираженим в одній валюті.

Приклад:

Компанія «Будмайстер» отримала відсоткову позику від ТОВ «Альянс» на суму 20 млн руб. під 15% річних строком на 1 рік із виплатою відсотків після закінчення періоду кредитування. Тобто повернути "Будівмайстер" зобов'язаний 20 млн руб. основного боргу та 3 млн руб. відсотків (20 млн. руб * 10%).

За цією операцією компанії зафіксували в обліку такі проводки:

ТОВ «Альянс» придбало офісне приміщення у компанії «Будмайстер» за 3 млн руб.

Фірма "Будмайстер" направила заяву про залік взаємних вимог на суму 2 млн руб.

Проведення у контрагентів виглядатимуть так:

Підсумки

Бухоблік отриманих кредитів та позик знаходить своє відображення на рахунках: 66 – для короткострокових договорів, 67 – для довгострокових, а видані позики відображаються позикодавцем за рахунками: 58 ​​– за процентними позиками, 76 – за безвідсотковими позиками. Відсотки за кредитом та позикою є позареалізаційними доходами для кредитора та позареалізаційними витратами для позичальника.

Довгострокові зобов'язання становлять заборгованість організації, терміни погашення якої визначено щонайменше як за рік (12 міс.) від дати виникнення заборгованості чи чергової звітної дати. Зобов'язання, термін погашення яких настає протягом чергового звітного року, мають бути перекласифіковані та відображені у бухгалтерському обліку та балансі як короткострокові. Довгострокові позикові кошти організація намагається отримати для інвестування в основний капітал, для придбання чи будівництва об'єктів основних засобів, нематеріальних активів, довгострокових вкладень у доходне майно.

Складаються довгострокові зобов'язання із кредитів банків; позик, одержаних за договорами позики, а також під облігації, векселі, інші довгострокові боргові папери; із зобов'язань за договором лізингу за довгостроково орендовані кошти. Довгострокові зобов'язання враховуються на рахунку 67 "Розрахунки за довгостроковими кредитами та позиками". Цей рахунок необхідно поділяти на субрахунки:

• 67-1 "Довгострокові кредити банків";
• 67-3 "Довгострокові позики";
• 67-4 "Зобов'язання щодо довгострокових облігацій";
• 67-5 "Розрахунки за довгостроковими кредитами та позиками з афілійованими особами";
• 67-6 "Нараховані відсотки за довгостроковими кредитами та позиками";
• 67-7 "Довгострокові зобов'язання з орендованого майна (за договором лізингу)";
• 67-8 "Нараховані відсотки з лізингу".

Довгострокові зобов'язання за договором лізингу від зобов'язань за договорами позики тим, що отримане лізинг майно перестав бути власністю орендаря. Але воно за умовами конкретного договору лізингу передається на баланс орендаря на термін, що зумовлює утворення довгострокового зобов'язання з платежів за отримане майно. У міжнародній практиці дане майно прирівнюється в обліку до власного всупереч юридичній формі відносин між орендарем та орендодавцем.

Врахування довгострокових кредитів банківздійснюється на рахунку 67 "Розрахунки за довгостроковими кредитами та позиками", субрахунок 1 "Довгострокові кредити банків". Кошти, отримані у банку у формі довгострокових кредитів, відображаються за кредитом названого рахунку (і субрахунку) у дебет рахунків з обліку грошових коштів: 51 "Розрахункові рахунки", 52 "Валютні рахунки", 55 "Спеціальні рахунки в банках", Якщо отримані у кредит кошти направлено безпосередньо на погашення зобов'язань організації за розрахунками, сума кредиту записується до дебету рахунку 60 "Розрахунки з постачальниками та підрядниками" або 76 "Розрахунки з різними дебіторами та кредиторами" у кореспонденції з рахунком 67-1 "Довгострокові кредити банків".

Відсотки за довгостроковими кредитами нараховуються регулярно у звітних періодах, у яких організація користувалася позиченими грошима. Залежно від прим'ятої облікової політики організації відсотки нараховуються щокварталу чи щомісяця. Суми нарахованих відсотків проводяться за кредитом рахунка 67-6 "Нараховані відсотки за довгостроковими кредитами та позиками". Сума відсотків за довгостроковими кредитами, спрямованими на капітальні вкладення, відноситься на збільшення вартості конкретних об'єктів, придбаних і рахунок кредиту, доти, доки вони не прийняті в експлуатації) "облік за рахунком 01 "Основні кошти".

Сума нарахованих відсотків записується за дебетом рахунків: 08 "Вкладення у необоротні активи", 07 "Обладнання для встановлення" тощо. В інших випадках відсотки списуються в дебет рахунка 91 "Інші доходи та витрати".

Проміжні платежі відсотків, які за довгостроковими кредитами є неодмінною умовою кредитного договору, провадяться у встановлені договором строки. Сума їх проводиться за кредитом рахунка 51 "Розрахункові рахунки" (52 "Валютні рахунки") у кореспонденції з рахунком 67 - 6 "Нараховані відсотки за довгостроковими кредитами та позиками".

Сума основного боргу, врахована за кредитом рахунки 67-1 " Довгострокові кредити банків " , зменшується лише тому випадку, якщо загальна сума чергового платежу перевищує суму нарахованих процентов. Вона зменшується саме у сумі цього перевищення.

Відсоткові суми, частково виплачені авансом, згідно з умовами отримання даного кредиту або що представляють суму зменшення договірної суми оформленого кредиту, відображаються за дебетом рахунку 97 "Витрати майбутніх періодів". Вона переноситься до дебету рахунків з обліку витрат за відсотками на регулярній основі в тих звітних періодах, на які вони поширюються.

Облік довгострокових позик, отриманих за договорами позики під довгострокові векселі, інші боргові цінні папери, ведуть на рахунку 67 "Розрахунки за довгостроковими кредитами та позиками", субрахунок 3 "Довгострокові позики". Довгострокові зобов'язання за позиками визнаються у сумі фактично отриманих коштів за кредитом названого субрахунку у кореспонденції з рахунками обліку коштів. Отримані негрошові позики визнаються за узгодженою (або ринковою) вартістю майна, що надійшло в кореспонденції з рахунками обліку матеріальних цінностей. На субрахунку 67-3 "Довгострокові позики" враховують їх на аналітичних рахунках у натуральному та грошовому вимірі.

Відсотки за довгостроковими позиками враховуються за тією самою методикою, що викладена вище для обліку довгострокових кредитів. Відсотки за негрошовими позиками, якщо це передбачено договорами, нараховуються в натуральному вимірі та оцінюються для відображення у бухгалтерському обліку за погодженою у договорі або за ринкової вартості.

Зобов'язання щодо довгострокових векселіввідображаються в обліку на субрахунку 67-3 "Довгострокові позики". У звичайній практиці сума відсотків включається до вексельної суми та виплачується при погашенні зобов'язання поданому векселю.

Сума відсотків визначається як різниця між вексельною сумою та фактичними коштами, отриманими проти цього векселя.

Протягом строку, на який видано вексель, суми відсотків на регулярній основі щомісяця або щокварталу рівномірними частинами списуються так:

Дебет 91 "Інші доходи та витрати" Кредит 97 "Витрати майбутніх періодів".

Таким чином, на момент погашення цього векселя зобов'язання за відсотками будуть визнані витратами організації.

Зобов'язання щодо довгострокових облігаційвідображаються на рахунку 67 "Розрахунки за короткостроковими кредитами і позиками", субрахунок 4 "Зобов'язання з довгострокових облігацій". Вони визнаються в обліку за номінальною вартістю, але у звітному балансі показуються за сумою коштів, що фактично надійшли (за фактичною вартістю, яка змінюється в міру амортизації дисконту за облігацією).

Облігації випускаються із заздалегідь визначеною номінальною вартістю, частіше у бездокументарній формі, шляхом запису зобов'язань на рахунках організації, яка розміщує облігації. Облігації одного випуску, що погашаються одночасно, називаються фіксованими, Якщо облігації погашаються частинами протягом усього терміну позики, їх називають серійними. Наприкінці терміну позики облігації можуть бути переведені в акції організації, що голосують.

Іменні облігації випускаються із зазначенням конкретного власника. У бухгалтерському обліку організації кожного власника відкривається в аналітичному обліку окремий особовий рахунок. В особових рахунках ведуть також облік виплати відсотків за іменними облігаціями. Купонні облігації, як правило, знеособлені, їх власників не реєструють у бухгалтерському обліку організації, що випустила. Відсотки виплачуються після пред'явлення відривних талонів на терміни платежів.

Емісійна різниця у вартості довгострокових облігацій утворюється при їх первинному розміщенні (продажу) за цінами вищими або нижчими за їх номінальну вартість. Природно, що за розміщення облігацій за номінальною вартістю різниця відсутня.

Якщо кошти залучалися шляхом розміщення облігацій за цінами нижчими від їх поминальної вартості, тобто. дисконтом, то на субрахунку 67-4 "Зобов'язання з довгострокових облігацій" записується їх поминальна вартість, а емісійна різниця відноситься до дебету рахунку 97 "Витрати майбутніх періодів". Цю різницю щоквартально (щомісячно) рівними сумами та протягом усього терміну звернення облігацій списують на фінансові результативідповідних звітних періодів до дебету рахунку 91 "Інші доходи та витрати".

Якщо кошти залучалися шляхом реалізації облігацій за цінами, що перевищують їх поминальну вартість (з премією), то емісійну різницю приймають на облік за кредитом рахунка 98 "Доходи майбутніх періодів". Основні зобов'язання за облігаціями визнаються в обліку за їхньою номінальною вартістю. Протягом періоду звернення облігацій цю різницю рівномірно частинами щомісяця (чи квартал) списують збільшення прибутку відповідного звітного періоду бухгалтерської проводкой:

Дебет 98 "Доходи майбутніх періодів" Кредит 91 "Інші доходи та витрати".

Відсотки за довгостроковими облігаціямивиплачуються зазвичай понад номінальну вартість облігацій раз на півріччя (квартал) чи інші обумовлені терміни. Нараховані відсотки за облігаціями враховуються окремо від основних зобов'язань із них. Вони записуються на субрахунку 67-6 "Нараховані відсотки за довгостроковими кредитами та позиками". Нараховуються суми відсотків регулярно та списуються до дебету рахунку 91 "Інші доходи та витрати".

Виплата відсотків у встановлені строки відображається за кредитом рахунка 51 "Розрахункові рахунки" у дебет рахунка 67-6 "Нараховані проценти за довгостроковими кредитами та позиками". При виплаті відсотків у іноземній валюті кредитується рахунок 52 " Валютні рахунки " .

за договором фінансового лізингуабо за іншим орендним договороморендар може бути зобов'язаний прийняти орендовані кошти на свій баланс (звісно, ​​якщо така умова міститься в договорі оренди). У результаті в орендаря виникають довгострокові зобов'язання щодо виплати на виплат протягом кількох років обумовленої в договорі вартості орендованого майна.

Довгострокові зобов'язання щодо орендованого майна визнаються у бухгалтерському обліку на суму, погоджену у договорі оренди, проведенням:

Дебет 01 "Основні кошти" Кредит 67-7 "Довгострокові зобов'язання щодо орендованого майна".

За користування орендованим майном орендар у погоджений термін виплачує орендну плату (відсотки). Відсотки нараховуються на регулярній основі протягом усього терміну оренди та відображаються за дебетом рахунку 67 "Розрахунки за довгостроковими кредитами та позиками", субрахунок 8 "Нараховані відсотки по лізингу".

Поточні орендні платежі у строки, зумовлені договором оренди, нараховуються за кредитом рахунки 76 "Розрахунки з різними дебіторами та кредиторами", субрахунок "Розрахунки за орендними операціями" до дебету рахунку 67 "Розрахунки за довгостроковими кредитами та позиками".

При цьому частина суми, нарахована на погашення зобов'язань щодо отриманого в оренду майна, записується до дебету рахунку 67-7 "Довгострокові зобов'язання з орендованого майна", а друга частина, нарахована для погашення суми відсотків, до дебету рахунку 67-8"Нараховані проценти за лізингу".

Фактичне перерахування коштів у рахунок чергового платежу відображається так:

Дебет 76, субрахунок "Розрахунки за орендними операціями" Кредит 51 "Розрахункові рахунки".

51. Документальне оформленнята облік закупівлі сільськогосподарських продуктів та сировини.

Сільськогосподарська продукція різних галузейвиробництва враховується на балансовому рахунку 43" Готова продукція". Якщо продукція, що отримується з виробництва, повністю спрямовується для використання на даному підприємстві як сировина, насіння, корми, то її за рахунком 43 не враховують, а приходять безпосередньо на рахунку 10 "Матеріали". Так, безпосередньо приходять на рахунок 10 гній, отриманий від тварин, зерно, зібране з насіннєвих ділянок і призначене на насіння, а також сіно, силос, коренеплоди, солому і т.д. .), то її приходять на рахунок 43. Після завершення підробітку та визначення призначення продукції частина її, яка підлягає використанню на корми та насіння, переносять на рахунок 10, а передану на об'єкти. громадського харчуванняі у власну торговельну мережу- на рахунок 41 "Товари".

Субрахунки за рахунком 43

Облік сільськогосподарської продукції на рахунку 43 ведуть у наступній номенклатурі:

• 1. "Рослинництва".
• 2. "Тваринництва".
• 3. "Промислових та підсобних виробництв".
• 4. "Допоміжних, обслуговуючих та інших виробництв".
• 5. "Прийнята у населення для реалізації".

На субрахунку 1 враховують рух оприбуткованої продукції галузей рослинництва: поліводства, луговодства, овочівництва, садівництва, виноградарства та ін. Кожен вид проекції враховують окремо.

На субрахунку 2 враховують продукцію, отриману від різних видівсільськогосподарських тварин, птиці та бджіл (молоко, яйце, шерсть, мед та ін). Продукти, отримані від переробки тваринницької продукції, і навіть продукти вибою худоби цьому субрахунку не фіксують. Вони підлягають обліку на субрахунку 3. Аналітичні рахунки даного субрахунку відкривають з урахуванням видів продукції, і навіть сортів, кондицій та інших якісних показників.

Субрахунок 3 призначений для обліку продуктів, отриманих в результаті переробки продукції рослинництва та тваринництва у своєму господарстві (солоні огірки, квашена капуста, крупа, борошно, сухофрукти, сир, вершки, сир, знежирене молоко, м'ясо та інші продукти вибою худоби), так і промислових виробництв.

На субрахунку 4 враховують продукцію допоміжних та обслуговуючих виробництв: майстерень, пошивальних майстерень, підприємств громадського харчування тощо. Рахунки по цьому субрахунку відкривають за видами та сортами продукції. Продукти, що передаються в торговельну мережу та підприємства комунального харчування, відносять на рахунок 41 "Товари".

На субрахунку 5 враховують сільськогосподарську продукцію (молоко, шерсть, квасолю та ін.), що закуповується у громадян відповідно до порядку, встановленого відповідними нормативними документами. Аналітичний облік закупленої проекції ведуть за її видами, сортами, кондиціями та іншими якісними показниками. При оприбуткуванні продукції роблять запис по дебету цього субрахунку та кредиту рахунки 76 "Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами", субрахунок 7 "Розрахунки з громадянами за прийняті від них продукцію, худобу та птицю для реалізації". При реалізації продукції її списують із кредиту даного субрахунку до дебету рахунку 90 "Продажі".

На цьому ж субрахунку на окремих аналітичних рахунках зчитують продукцію, прийняту від населення для реалізації емісійних засад. Облік цієї продукції ведеться відокремлено від продукції, виробленої господарством. При оприбуткуванні продукції роблять запис по дебету даного субрахунку та кредиту рахунку 76, субрахунок 7 "Розрахунки з громадянами за прийняті від них продукти, худобу та птицю для реалізації"; за її реалізації списують на дебет рахунки 90 " Продажі " .

Субрахунки за рахунком 10

За рахунком 10 "Матеріали" на окремих субрахунках 7 та 8 враховують рух насіння, посадкового матеріалу, кормів власного виробництвата покупних. Якщо цільове призначення сільськогосподарської продукції відоме безпосередньо при отриманні її, з виробництва (на насіння, на корми), то оприбуткування проводиться відразу на рахунок 10 "Матеріали", минаючи рахунок 43 "Готова продукція". Якщо такої ясності немає, то продукція, виділена на насіння та корми, припадає на рахунок 10 з рахунку 43 у міру визначення цільового призначення.

За рахунком 10 на субрахунках 7 "Корма" та 8 "Насіння та посадковий матеріал" доцільно виділяти три групи аналітичних рахунків:

"Насіння та посадковий матеріал".

"Насіння міжгосподарського страхового фонду".

У першій групі аналітичних рахунків враховують рух кормів за їхніми видами. Однойменні види кормів у своїй враховують об'єднання, без підрозділи їх за видами. Так, на одному рахунку враховують сіно однорічних та багаторічних трав, а також сіно природних сінокосів; один рахунок відкривають для обліку соломи ярих та озимих культур. На одному рахунку враховують також весь силос, отриманий від різних культур(крім кукурудзяного), разом враховують кормові коренеплоди тощо. Такий порядок прийнято з метою скорочення аналітичних рахунків та спрощення обліку.

За другою групою аналітичних рахунків враховують вироблені у своєму господарстві та покупні насіння, а також посадковий матеріал (для власного виробництва). Облік насіння ведуть за видами та ботанічними сортами, а в насінницьких господарствах - також за репродукціями. Посадковий матеріал для закладки та ремонту багаторічних насаджень враховують на субрахунку 10" Будівельні матеріали" даного рахунку, за аналітичним рахунках " Посадковий матеріал багаторічних насаджень " , а призначений реалізації - на рахунку 43 " Готова продукція " , субрахунок 1. На окремих аналітичних рахунках цієї групи враховують натуральні позички насіння (за планової собівартості відповідної продукції власного виробництва). Погашення натуральної позички здійснюють за фактичною собівартістю насіння того року, в якому повертається натуральна позичка, з відображенням за дебетом рахунка 90.

У третій групі аналітичних рахунків враховують рух насіння, одержаного з міжгосподарського страхового фонду. Порядок аналітичного обліку такий самий, як і за першою групою рахунків.

Рахунок 67 призначений для збору інформації про кредити та позики, оформлені на термін більше 1 року. Тут міститься детальна інформаціяпро надані суми, нараховані відсотки та процес погашення. Довгострокові зобов'язання можуть виникнути різним шляхом: під час випуску облігацій, оформлення кредиту чи позики, видачі векселів. Кожна із ситуацій знаходить своє місце на рахунку 67. Розглянемо види довгострокових зобов'язань та організацію їхнього обліку.

Види позикових коштів

Законодавство передбачає два методи юридичного оформлення наданих позикових коштів. Це кредитний договір та договір позики. При їх укладанні беруть участь дві сторони – позикодавець та позичальник. Здійснюється юридично зафіксована угода, за якою позикодавець надає позичальнику певну кількість матеріальних цінностей на обумовлений термін. Після закінчення позичальник зобов'язується повернути вихідну кількість наданих коштів і виплатити відсоткову винагороду (якщо це передбачено договором). Після передачі цінностей від позикодавця позичальнику договір вважається активним.

Залежно від умов договору та категорій осіб, які беруть у ньому участь, розрізняють два основні види позикових коштів: кредити та позики. Спільно вони утворюють одну з найважливіших статей формування джерел підприємства. Позикові кошти нарівні з власними істотно впливають на добробут та розвиток економічної діяльності юридичної особи.

Типи кредитів та позик

Бухгалтерський рахунок 67 містить інформацію про різних видахпозикових коштів. Єдине, що їх об'єднує, – це термін зобов'язання, що становить не менше ніж 12 місяців зі звітної дати. Позики можуть мати вид цільових коштів, векселів чи облігацій. Головна відмінність цього залучення активів у цьому, що у ролі позикодавця неспроможна виступати банк. Позика – це юридично оформлена угода, згідно з якою сторони домовляються про передачу коштів або майна у власність на умовах повернення зі сплатою відсотків за користування або без них. Укласти такий договір можуть фізичні та юридичні особи, За винятком, як було зазначено, банків. Один із способів залучення позик – випуск цінних паперів(Векселів, облігацій, акцій).

Кредит – це стосунки сторін, у якому відбувається передача у борг коштів за умов терміновості, платності і повернення. Порядок надання та погашення кредитів регулюється законодавством. Права та обов'язки сторін прописані у кредитному договорі. Рахунок 67 містить інформацію про довгострокові кредити та відсотки за ними.

Характеристика рахунку 67

Цей рахунок входить у розділ VI Типового плану, у якому розташовані рахунки розрахункової групи. Вони створені задля характеристики відносин із різними дебіторами і кредиторами. В умовах сучасної економікисередньостатистичного підприємства складно обійтися без залучення позикових коштів. Найчастіше цей крок стає «проривом» у розвитку підприємництва.

Рахунок 66 і 67 створені саме для обліку операцій із позик і кредитів, виданих компанії. Порядок організації бухобліку по них схожий, але має одну значну відмінність - термін взаємовідносин позикодавця та позичальника. Рахунок 66 описує відносини сторін із короткостроковим позикам, т. е. тим, які тривають менше 12 місяців. Рахунок 67 призначений для обліку більш тривалих операцій, що відбуваються протягом 12 і більше місяців.

Він має пасивну структуру, тому що залишки по рахунку на кінець місяця відображають у складі джерел підприємства. За кредитом відбувається збільшення позикових коштів (зростання кредиторську заборгованість), а, по дебету – зменшення боргових зобов'язань.

Аналітичний облік

Рахунок 67 об'єднує у собі багато інформації: суми позик з їхньої видам, величину нарахованих відсотків, штрафні санкції за прострочення. Щоб не утворилася плутанина, необхідно не тільки відрізняти один від одного різні типи довгострокових зобов'язань, а й окремо виділяти кожного кредитора. Підприємство, згідно з рекомендаціями облікової політики щодо організації аналітичного обліку за рахунком 67, може відкрити такі субрахунки:

• 67/1 "Довгострокові кредити";
• рахунок 67/2 «Довгострокові позики»;
• 67/3 «Відсотки з оплати позик та кредитів»;
• 67/4 «Штрафи та пені зі сплати кредитів та позик»;
• 67/5 «Прострочені кредити та позики»;
• 67/6 "Займи під випуск цінних паперів";
• 67/7 «Позики та кредити для працівників».

Дані відбивають у зведених відомостях, з допомогою яких перевіряться вірність ведення аналітичного обліку.

Операції з дебету

Проводки, складені за дебетом рахунки 67, означають зменшення кредиторську заборгованість по довгостроковим позикам. При цьому можливі кілька варіантів розвитку подій:

1. Погашення кредиту (позики) шляхом перерахування коштів. У взаємозв'язок вступлять рахунки 51, 52, 55.
2. Завершення зобов'язань після зарахування зустрічних однорідних вимог (Дт 67 Кт 62/76).
3. Переведення довгострокової заборгованості в короткострокову, якщо до погашення залишилося менше 365 днів (Дт 67 Кт 66).
4. Зарахування невиконаного довгострокового зобов'язання після закінчення строку позовної давності до інших доходів (Дт 67 Кт 91.1).
5. Перерахування в рахунок інших доходів позитивних курсових різниць за довгостроковим кредитом або позикою у валюті.

Таким чином, суми, зазначені в дебеті рахунку 67, завжди означають зменшення розміру заборгованості за довгостроковою позикою або кредитом.

Операції з кредиту

Кредит 67 рахунки показує величину заборгованості за кредитами та позиками, оформленими терміном понад 1 року. Особливу увагу слід приділити складання проводок щодо отримання сум чи майна згідно з договором позики (кредитування). Незалежно від мети оформлення, сума вказується у кредиті рахунка 67. Але з визначенням кореспондуючого рахунка дещо складніше. Суми мають бути віднесені на рахунок обліку активів, які безпосередньо належать до позики або кредиту.

Розглянемо типові випадки:

• оформлення позики з метою придбання майна або початку будівництва відображають у дебеті рахунки 08; при цьому витрати, пов'язані з отриманням кредиту (позики) та його користуванням, відносять або на рахунок 91.2, або до складу первісної вартості об'єктів ОЗ (якщо на них нараховується амортизація та виконуються додаткові умови);
• якщо позика надається у вигляді майна, то її суму заносять до дебету рахунків обліку такого майна (10, 11, 41);
• готівкові та безготівкові кошти, отримані у зв'язку з оформленням довгострокового кредиту, вказують у дебеті рахунків V розділу (50, 51, 52, 55);
• якщо кредит чи позику оформляється покриття інших зобов'язань, то суми відносять ці рахунки розрахунків (60, 68, 76);
• витрати, пов'язані із змістом позики (кредиту) та призначення штрафних санкцій, відсотків відносять до інших витрат;
• негативні курсові різниці за кредитами та позиками у валюті також відносять до операційних витрат.

Випуск облігацій

Розміщення облігацій є найпоширенішим способом отримати довгострокові позики. Рахунок 67 для таких цілей містить субрахунок 67.6, на якому відображається інформація щодо випуску цінних паперів. Облігації можуть бути розміщені на ринку за більшою, ніж їхня номінальна вартість, або, навпаки, меншою ціною. У першому випадку бухгалтер фіксує номінальну вартість на рахунку 67, а суму перевищення списує на доходи майбутніх періодів (кредит рахунка 98). Кореспондує з ними розрахунковий рахунок.

У разі продажу облігацій за заниженою ціною (з дисконтом) різниця рівномірно і поступово донараховується в період їх обігу із сум інших доходів. Щодо цієї ситуації підприємство може прописати в обліковій політиці пункт, згідно з яким дисконт попередньо враховують у числі витрат майбутніх періодів (дебет 97). А потім поступово списують суми до інших витрат у дебет рахунку 91.2.

Відсотки, які емітент зобов'язується виплатити власникам цінних паперів, відображають окремо на окремому субрахунку та включають суми до числа операційних витрат(Рахунок 91.2). Або ж враховуються подібно до попереднього випадку у складі витрат майбутніх періодів з поступовим списанням на рахунок 91.2.

Банківські кредити

Рахунок 67.1 містить інформацію про оформлені довгострокові кредити. При отриманні коштів суми відносять до кредиту 67.1 та дебету тих рахунків, куди вони були направлені. Проводки, що описують цю операцію, виглядають так:

• Дп 50–55 Кт 67.1 – отримано/зараховано кредит.
• Дт 60 Кт 67.1 – заборгованість перед постачальниками погашена рахунок коштів кредиту, чи кредит направлений передоплату постачальнику.
• Дт 68 Кт 67.1 – заборгованість перед бюджетом покрито кредитом.
• Дп 76 Кт 67.1 – погашена заборгованість перед іншим кредитором рахунок кредиту.

Погашується довгостроковий кредит (рахунок 67) ще простішими записами. І тому рахунок дебетується у кореспонденції з рахунками обліку коштів (51–55). Нарахування процентів за користування кредитом відбувається за допомогою рахунку 91.2, а оплата в тому самому порядку, що й погашення боргу.

Оформлення кредиту для персоналу

Кредити, оформлені для працівників з метою будівництва житла та інших потреб, відображають на окремому субрахунку (в умовах цієї статті 67.7). Отримані суми організація записує у кредит 67.7 до кореспонденції з рахунками обліку коштів. Після видачі кредиту персоналу здійснюється проведення Дп 73 Кт 51 (50). Внесені працівником кошти на погашення заборгованості враховують у дебеті 73. Підприємство «закриває» кредит проведенням Дп 67.7 Кт 51.

Капітал будь-якого підприємства не що інше, як сукупність залучених і власних коштів. Здійснення ефективної економічної діяльності практично неможливе без позик, які сприяють розвитку підприємства. Залучення коштів на довгостроковій основі провадиться в основному для здійснення інвестицій, модернізації, будівництва або придбання ОС. Суми, відсотки та штрафи за ними відображаються на рахунку 67, правила ведення якого були детально розглянуті у статті.