Компанії, які зобов'язані формувати резервний фонд, у разі, якщо вони все-таки формують його, можуть використовувати накопичені суми на власний розсуд.
У складі резервного капіталу на рахунку 82 "Резервний капітал" у товариствах з обмеженою відповідальністюможуть враховуватися:
- резервний фонд;
- інші фонди, створювані в порядку та розмірах, встановлених статутом товариства.
- резервний фонд;
- спеціальний фонд акціонування працівників;
- спеціальні фонди для виплати дивідендів за привілейованими акціями;
- інші фонди, створювані відповідно до статуту товариства, наприклад фонд на викуп власних акцій на вимогу акціонерів.
- резервний фонд;
- інші фонди, передбачені статутом унітарного підприємства.
Увага!Розподіл прибутку (у тому числі на формування резервного капіталу) за результатами року відноситься до категорії подій після звітної дати, що свідчать про господарські умови, що виникли після звітної дати, в яких організація веде свою діяльність. При цьому у звітному періоді, за який організацією розподіляється прибуток, жодних записів у бухгалтерському обліку не провадиться. А при настанні події після звітної дати у бухгалтерському обліку періоду, що настає за звітним, у загальному порядкувиконується запис, що відображає цю подію (п. п. 3, 5, 10 ПБО "Події після звітної дати" (ПБО 7/98).
Резервний капітал створюється відповідно до законодавства шляхом відрахувань від чистого прибутку. Розмір резервного капіталу визначається статутом товариства і повинен становити не менше 5% статутного капіталу акціонерного товариства(Розмір щорічних відрахувань становить не менше 5% річного чистого прибутку до досягнення розміру, встановленого статутом).
Резервний капітал використовується на покриття непередбачених втрат та збитків організації за звітний рік, а також на викуп власних акцій на вимогу акціонерів та погашення облігацій. Залишки невикористаних коштів переходять наступного року. Резервний капітал АТ може бути використаний інших цілей.
Бухгалтерський облік резервного капіталу ведеться на пасивному рахунку 82 "Резервний капітал". За кредитом рахунки відбивається утворення резервного капіталу, а, по дебету - його використання. Кредитове сальдо рахунку показує суму невикористаного резервного капіталу початку і поклала край звітний період.
У бухгалтерської звітностірезервний капітал відображається за рядком 1360 форми №1 (Баланс) та у Звіті про зміни капіталу.
Бухгалтерські проведення з обліку резервного капіталу:
| № | Зміст операції | Дебет | Кредит |
| 1 | Сформовано резервний капітал (або зроблено щорічні відрахування) | 84 |
82 |
| 2 | Покрито збиток за рахунок резервного капіталу | 82 | 84 |
| 3 |
Викуп акцій |
||
| 3.1 |
Викуплені акції в акціонерів |
81 |
50,51 |
| 3.2 |
Зменшено статутний капітал шляхом погашення викуплених акцій |
80 |
81 |
| 3.3 |
Відображено різницю між ціною викупу та номінальною вартістю анульованих акцій |
82 |
81 |
| 4 |
Викуп облігацій |
||
| 4.1 |
Отримано кошти при розміщенні облігацій |
51 |
66,67 |
| 4.2 |
Погашено облігації та виплачено нараховані відсотки |
66,67 | 51 |
| 4.3 |
Віднесено за рахунок резервного фонду нараховані відсотки за облігаціями |
82 |
66,67 |
Аналітичний облік з
Резервний капітал - рахунок, на якому він враховується, ми детально розглянемо далі - обов'язково повинні створювати всі акціонерні товариства. Розглянемо відображення операцій із резервним капіталом у бухобліку.
Характеристика рахунку 82
Для обліку формування резервного капіталу рахунок 82 кореспондує з рахунком 84. В окремих випадках рахунок 82 кореспондує з рахунком 75, наприклад, при формуванні РК в некомерційних організаціях та агропідприємствах. З метою відображення операцій із використання накопиченого резервного капіталу рахуноккореспондує з рахунками 66 (67).
Вивчаючи особливості рахунку 82, можна скласти його характеристику. Це рахунок:
- пасивний, оскільки за його допомогою враховуються джерела майна підприємства; РК є одним із складових частин капіталу акціонерного товариства і, як і всі джерела для активів, відображається в пасиві балансу;
- балансовий, тому що його показники відображені у бухгалтерському балансі;
- фондовий, оскільки він призначений для обліку належать АТ джерел формування кошти - капіталу суспільства;
- основний, оскільки він призначений контролю за станом і рухом джерел освіти майна суспільства (у разі).
Про джерела формування капіталу можна прочитати у нашій статті.
Відрахування в резервний капітал - проведення
Існує кілька основних способів відображення можливостей, що використовуються для того, щоб поповнити РК (розглянемо їх разом з проводкамипо резервного капіталу):
- За рахунок нерозподіленого прибутку (за нормами п. 1 ст. 35 закону від 26.12.1995 № 208-ФЗ до досягнення розміру РК, затвердженого статутом АТ, розмір вироблених щороку відрахувань не може бути меншим, ніж 5% від прибутку після сплати податків ( чистої)): Дп 84 Кт 82.
- Шляхом внесення внесків пайовиками, учасниками некомерційних організаційта агропідприємств: Дп 75-3 Кт 82 (на субрахунку 75-3, як правило, відображаються інші розрахунки з акціонерами (засновниками)).
Як видно з поданих вище проводок, поповнення резервного капіталу рахунку 82 показується за кредитом.
Проведення при використанні резервного капіталу
Використання коштів резервного капіталу рахунку 82 відображається за дебетом, що для пасивних бухрахунків. Для АТ передбачено лише цільове витрачання коштів РК (абз. 3 п. 1 ст. 35 закону № 208-ФЗ):
- Погашення випущених АТ облігацій - Дп 82 Кт 66 (67) - проводиться за рахунок РК у разі нестачі інших коштів у суспільства. При цьому зазначена вище проводка лише наростить борги за облігаціями, оскільки РК є не майном, а лише джерелом.
- Викуп випущених акцій - Дт 82 Кт 81. У цьому випадку РК, швидше, відіграє роль джерела покриття збитків від операцій з викупу цінних паперів, оскільки для фактичного викупу своїх акцій потрібні все ж таки гроші (активи), а не джерела. Тому незважаючи на те, що дане проведення застосовується на практиці, краще замість рахунку 82 використовувати в таких проводках грошові бухрахунки.
- Покриття отриманих збитків - Дт 82 Кт 84. У бухобліку ця операція розцінюється як подія після дати звіту. Механіка цієї операції така: за підсумками розгляду на підставі підп. 12 п. 1 ст. 65 закону № 208-ФЗ наглядовою радою приймається рішення про покриття збитків, що виникли за рахунок РК.
Підсумки
Усі операції, пов'язані зі зміною резервного капіталуна рахунку 82 відображаються як за кредитом, так і по дебету. Надходження коштів (поповнення РК) показано за кредитом цього рахунку, а використання коштів за дебетом.
Згідно з затвердженим Мінфіном Планом рахунків передбачається, що рахунок «Резервний капітал» кореспондує лише з рахунками 66 (67) та 84. У ряді випадків практикується використання проводки з рахунком 75 при формуванні РК із внесків пайовиків, засновників НКО.
Більше інформації щодо застосування бухрахунків ви знайдете в нашій статті.
При створенні власної справи необхідно дотримати ряд послідовних дій, за порядком чого стежать відповідні органи. Сьогодні підготовкою всього необхідного можна займатися як самостійно, і з допомогою юридичних служб. Можна заплатити певну суму, і в короткі терміникоманда юристів підготує без зайвої метушні весь пакет документів.
Для створення своєї справи необхідно вирішити низку питань, без яких не може функціонувати жодне підприємство, хоч би яку форму власності воно не представляло.
Одне з перших завдань, яке необхідно вирішити насамперед – це сформувати статутний капітал.
Що таке статутний капітал
Статутний капітал - це певна грошова сума чи грошовий еквівалент, які дозволяють компенсувати інвесторам у разі невдачі витрати на діяльність організації. Сума капіталу залежить від виду господарської діяльності цієї фірми та має певне значення.
Капітал може виражатися не тільки в грошової суми, але і у вигляді нерухомості, акцій, матеріальних цінностей. Бо на початковому етапівідкривається банківський рахунок організації, то протягом першого місяця на нього вноситься половина усієї суми статутного капіталу.
Поняття резервного капіталу
Резервний капітал – це певна частина від основного статутного фонду, від 5 до 25% – залежно від виду організації. Його сума задається у статуті компанії, створення якого є обов'язковим.
Резервний капітал призначений для зберігання частини отриманого прибутку та подальшого її розподілу на купівлю акцій, а також погашення заборгованостей у разі їх наявності. Традиція утворення резервного капіталу бере свій початок із західної практики, де давно вже прийнято захищати свій бізнес від фінансової неспроможності.
Не всім організацій необхідне резервування капіталу. Наприклад, товариство з обмеженою відповідальністю та індивідуальне підприємництво не зобов'язані створювати такий капітал, а для акціонерного товариства це є обов'язковим.
Формування резервного капіталу
Сума резервного капіталу накопичується не відразу, а протягом певного часу. Резервний капітал формується з допомогою отриманого прибутку організації, у своїй частина чистий прибуток відраховується до фонду резервного капіталу до отримання суми, зазначеної у статутному капіталі. Щоб отримати суму для відрахування до фонду, зменшують чистий прибуток, тобто використовують частину прибутку після виплати необхідних податків.
Крім того, що існує обов'язкова частина прибутку, що йде на формування резерву (закладена як законодавством, так і статутом підприємства), є й інші джерела поповнення резервного фонду. Це ймовірні резерви, за оцінками керівництва підприємства, з відрахуванням гаданих витрат та доходів (за умови стабільності процесу виробництва).
Говорячи про бухгалтерську сторону цієї частини бюджету, варто сказати, що поняття резервний капітал - проводки з бухгалтерії - пов'язане з окремим рахунком, що має аналогічне найменування. Резервний капітал, рахунок якого - 82, дозволяє контролювати розрахункові операції з цієї частини бюджету.
Сума щорічного надходження до резервного фонду повинна становити більшу або рівну 5% чистого прибутку від діяльності підприємства.
За величиною резервного капіталу можна судити про те, наскільки міцно почувається підприємство на фінансовому ринку, про його успішність та прибутковість.
Використання резервного капіталу
Існує перелік видаткових операцій, якими може витрачатися резервний капітал:
Якщо організація хоче зменшити статутний капітал, це можна зробити за рахунок викупу у акціонерів облігацій та акцій з їх подальшим погашенням, для чого також можна використовувати кошти з фонду резерву.
Резервний капітал за різних видів власності
Формування резерву при різних видахгосподарську діяльність має свої особливості. Резервний капітал акціонерного товариства формується у розмірі не менше ніж 5% від статутного капіталу. У тому випадку, якщо до діяльності організації залучено іноземний інвестиційний вклад, то сума резерву збільшується до 25%. При цьому акціонерні товариства мають ще мінімальний поріг значення резервного фонду.
Щорічно необхідно вносити певну суму, мінімальний показник становить 5% від чистого прибутку, при цьому мінімум перерахувань визначено законодавством. Саме цього виду діяльності визначено цільове призначення резервного капіталу.
Для акціонерного товариства та спільного підприємства створення резерву є обов'язковим, індивідуальних підприємцівта товариства з обмеженою відповідальністю це не обов'язково, тому й витрачати накопичені в резерві кошти можна на власний розсуд.
Контроль за формуванням резервного капіталу
Для акціонерного товариства наприкінці кожного року обов'язковим є надання фінансової звітностіпро діяльність фірми, так легко можна визначити суму перерахувань до резервного фонду та використання грошових коштівіз нього.
Оскільки резервний капітал формується за рахунок прибутку організації, до якої мають відношення акціонери та інвестори, то розподіл прибутку (у тому числі й використання резервного капіталу) має бути узгоджено на зборах акціонерів.
Бухгалтерський звіт про діяльність організації надається після звітного періоду, у зв'язку з чим може виникнути питання про те, яким чином закладається план бюджету на наступний рік. Для вирішення цього питання проводяться організаційні збори акціонерів, де надається звітна документація. Паралельно відбувається планування резерву наступного звітного періоду.
Збільшення обсягу резервного капіталу
Правилами не заборонено збільшення розміру резервного капіталу, причому зробити це можна на будь-якому з етапів, навіть до досягнення суми резервного капіталу порога в 5%.
Розмір резерву можна збільшити, провівши збори акціонерів і ухваливши це рішення. Після цього необхідно внести всі зміни до статуту.
Існує залежність між значенням резервного та статутного капіталу, тому необхідно враховувати, що, збільшуючи суму резервного капіталу, необхідно збільшити пропорційно суму загального (статутного) капіталу.
Бухгалтерська звітність щодо резервного капіталу
Відрахування коштів у фонд, а також витрати грошей з фонду на покриття потреб та заборгованостей мають бути відображені у рахунках на непокриті збитки, а також на довгострокові та короткострокові кредити.
Таким чином, одним з обов'язкових умовутворення акціонерного товариства чи спільного підприємства є формування основного статутного та резервного капіталу. Існують певні правила створення резервного фонду, що регламентовані законодавством. Надходження та витрати коштів із резервного фонду має відображатися у бухгалтерській документації, так само як і планування бюджету на наступний рік.
Освіта резервного капіталу є обов'язковою для акціонерних товариств. Про це йдеться у ст. 35 Закону № 208-ФЗ, датованому 26.12.1995 р. У правових актах, що регулюють роботу ТОВ, державних установ та кооперативів створення таких резервів передбачено на добровільній основі. Для накопичення цього різновиду капіталу потрібна наявність рішення засновників, прописане в установчій документації.
Як і для яких цілей створюється резервний капітал
При згадці про необхідність створення резервних фондів в організації їх обсяг нарощується із коштів, які залишаються вільними за підсумками року. Основне джерело їх надходження – прибуток підприємства. Кошти резервного капіталу призначені для того, щоб оперативно перекривати понесені організацією збитки, погашати вартість облігацій та реалізації заходів щодо викупу акцій. Така цільова зумовленість й у акціонерних товариств. У випадку з ТОВ резервний капітал підприємства може бути використаний для:
- покриття суми збитків, якщо за підсумками звітного періоду не вдалося досягти точки беззбитковості;
- погашення облігаційних паперів;
- викупу окремих часток;
- інших цілей, передбачених Статутом (для АТ такої можливості немає).
Резервний капітал входить до складу власного капіталу установ. Він має відповідати законодавчо встановленим обсягом. Його сума вказується у статутній документації. Резервний капітал створюється через щорічні відрахування, які мають обов'язковий характер. Закон № 208-ФЗ обумовлює, що сума регулярних відрахувань не може бути меншою за встановлений законодавцем ліміт. Для акціонерних товариств діє правило про мінімальну ставку внесків, що дорівнює 5% від значення чистого прибутку. Норма залишається актуальною досі досягнень прописаної в Статуті загальної суми капіталу.
Освіта резервного капіталу має відбуватися після того, як буде затверджено комплекс бухгалтерської звітності. Дотримуватися цієї установки необхідно для виведення значення нерозподіленого прибутку та опрацювання схеми його спрямування на різні сектори діяльності. Розмір резервного капіталу не може бути меншим за законодавчо затверджений ліміт. Для АТ діє обмеження як зіставлення суми статутного капіталу з резервним. Останній необхідно виводити до рівня 5% від обсягу статутного капіталу (чи більше).
Облік резервного капіталу: проведення
Наказ Мінфіну, датований 31.10.2000 р., за № 94н встановлює, що облік резервного капіталу організаціях всіх типів відбивається через рахунок 82. Рахунку притаманні ознаки пасивного бухгалтерського елемента. Накопичення коштів у ньому відбувається шляхом кредитування. Створення резервного капіталу показується у кореспонденції з 84 рахунком. Зв'язка між цими рахунками актуальна і випадків використання частини коштів, зарезервованих покриття збитків. Якщо за результатами року на рахунку 82 залишилися невикористані суми, їх переносять у повному обсязі на наступний період. Основні бухгалтерські записи представлені двома проводками:
- Зроблено відрахування на резервний капітал – дебетується 84 рахунок, а кредитові обороти записуються у 82 рахунок.
- Використання резервного капіталу – на витрачену суму дебетують 82 рахунок зменшення вартості раніше створених резервів, а 84 рахунок кредитують.
Коли для наповнення створених резервів використовуються кошти пайовиків та учасників агропідприємств, то в обліку застосовують 82 рахунок за кредитом у кореспонденції з 75 рахунком за дебетом. Якщо резервний капітал передбачається направити на:
- погашення облігаційних документів, формується проведення Д82 – К66 або 67 (залежно від терміну дії облігацій);
- процедура викупу акцій з допомогою резервів (якщо можливості отримання коштів із інших джерел вичерпані, а фактично понесені витрати перевищили номінальну вартість цінних паперів) відбивається через Д82 і К81.
Щоб відобразити зміну резервних фондів, необхідно резервний капітал ТОВ у новій сумі зафіксувати у статутній документації. Бухгалтерські проведення з нарощування резервів після досягнення початкового ліміту формуватимуться лише після затвердження у статуті оновленого показника лімітної суми.
Як формується резервний капітал організації з прикладу:
- статутний капітал АТ дорівнює 19,3 млн. руб.;
- накопичений резервний капітал АТ становить 732 000 руб.;
- за підсумками 2017 р. отримано чистий прибуток у сумі 4132502 руб.;
- за статутом щорічні відрахування прийнято лише на рівні 5%.
Ліміт для резервного фонду дорівнює 965 000 руб. (19,3 млн х 5%).
Збільшення резервного капіталу після закінчення 2017 має відповідати 206 625 руб. (4132502 х 5%).
Проведення Д84 - К82 у сумі 206 625 руб. Підсумок за обсягом резервів дорівнюватиме 938 625 руб. (732000 + 206625). У наступні роки потрібно буде внести 26375 руб.
Резервний капітал: актив чи пасив у балансі
Форму балансу закріплено у наказі № 66н, виданому Мінфіном 2 липня 2010 р. Звіт складається з двох частин, підсумки за якими мають бути рівними між собою. Резервний капітал у балансі – це пасивний його блок. Він показується у складі комплексу показників пасиву третьому розділі. Його сума збільшує значення капіталів та резервів організації, що фіксується у рядку 1300. Рядок балансу «Резервний капітал» відповідає графі 1360.
Грамотно кероване підприємство як дбайливий господар вибудовує роботу так, щоб у проблемні моменти «пом'якшити удар», погасивши його відкладеними на «чорний день» засобами. Саме така роль приділяється законодавцем резервного фонду. Правилами ведення бухобліку до встановлено обмеження у його витраті. Поговоримо про це джерело, його формування та використання.
Правові основи формування резерву у АТ
Питання утворення резервного фонду (РФ) по-різному трактується законодавцем для підприємств різних формвласності. Зокрема, пунктом 1 ст. 35 закону «Про АТ» № 208-ФЗ акціонерним товариствам наказано створення РФ у вигляді 5% від статутного капіталу (КК) обов'язковому порядку. Освіта фонду закріплюється у статуті фірми, та її розмір вправі встановити акціонери, орієнтуючись на мінімальний рівень, передбачений у законі.
Резервний капітал акціонерного товариства формується за рахунок щорічних відрахувань із чистого прибутку (ПП). Законодавцем встановлено розмір відрахувань – не менше ніж 5% від НП до досягнення розміру фонду, зафіксованого у статуті АТ.
Сфера витрачання РК також передбачена законом "Про АТ". Кошти фонду призначаються виключно для:
- Компенсування збитків фірми;
- Погашення облігацій;
- Викуп акцій.
На інші цілі РК не можна використовувати.
Формування резервного капіталу в ТОВ
До ТОВ законодавець лояльніший і пропонує йому самостійно вирішити, створювати резерв чи ні. Ст. 30 закону «Про ТОВ» № 14-ФЗ передбачається можливість утворення резервних чи інших фондів у величині та порядку, що визначаються статутом компанії. НПА не обумовлено цільової спрямованості РК, і якщо ТОВ формують резерв, то витрачати його можуть так само, як і АТ – лише на покриття непередбачених боргів, викуп часток або гасіння облігацій. Такі вимоги диктує п. 69 ПБО №34.
Як і в АТ, у ТОВ резервний капітал формується за рахунок прибутку, а умови освіти та величина фонду затверджуються у статуті фірми, якщо вона вважатиме це за необхідне.
Отже, АТ резервний капітал формують обов'язково, а ТОВ – на добровільних засадах.
Облік резервного капіталу
Бухоблік фонду здійснюється на рахунку 82 "Резервний капітал". У балансі йому відведено окремий рядок № 1360 у третьому розділі. По кредиту рахунки фіксується освіту/поповнення РК, а, по дебету - його витрачання. Кінцеве кредитове сальдо вказує суму резерву початку і закінчення періоду.
Формування резервного капіталу відображається записом Д/т 84 К/т 82
Витрата коштів фонду записується проводками:
Аналітичний облік резервного капіталу (рах. 82) компанії організують те щоб забезпечити оперативне отримання відомостей щодо витрачання коштів. Розглянемо з прикладу, як створюється і враховується резервний фонд у компанії.
Приклад 1
Розмір РК фірми, встановлений засновниками, становить 5% КК. Щорічні відрахування до фонду – 5% від НП. На дату наради Ради директорів (20.03.2017) КК становив 30 млн руб., Резервний - 1320 тис. руб.; чистий прибуток компанії за 2016 рік - 8560 тис. руб.
За затвердженим статутом РК становить 5% від 30 млн руб., тобто повинен досягти 1500 тис. руб. За рахунок НП компанія може поповнити резерв у сумі 428 тис. крб., але оскільки фірмою накопичений РК у сумі 1320 тис. крб., то сума поповнення становитиме 180 тис. крб. (1500 - 1320). Рада директорів прийняла та затвердила таке рішення.
Бухгалтер зробив запис:
- сформований резервний капітал проведення – Д/т 84 К/т 82 у сумі 180 тис. крб.
Витрата резервного капіталу
Використання РК – прерогатива Ради директорів АТ. При затвердженні річної звітності може бути винесено рішення про компенсацію збитків за рахунок РК. У бухобліку спрямування коштів на покриття збитків розглядається як подія після звітної дати (ПБО 7/98). Враховуючи цей факт, компанія може погасити збиток лише в наступного року, спираючись на прийняте та зафіксоване у поясненнях до фінансової звітності, рішення Ради директорів. Насправді, витрачання РК відбувається так:
Приклад 2
За звітністю за 2017 рік підприємством допущено непокритий збиток у сумі 325 тис. руб. Розмір РК становив 890 тис. руб. Радою директорів прийнято рішення про компенсування збитку за рахунок коштів РК, зафіксоване у поясненнях до річної бухгалтерської звітності. Бухгалтерією жодних проводок до звіту за 2017 рік не було внесено. Бухгалтерський запис, що підтверджує компенсацію збитку 2017 року за рахунок коштів РК, зроблено після затвердження річної звітності:
- 15 березня 2018 року складено проведення Д/т 82 К/т 84 на суму 325 000 руб.